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1、成本管理会计（第三版）主 编 胡国强 陈春艳 副主编 刘小虎 马英华学习网址： http:/ http:/ http:/ ro.asp?CourseId=2091第二章 成本核算的基本原理第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节 要素费用的归集和分配概述第三节 材料费用的归集和分配第四节 外购动力费用的归集和分配第五节 薪酬费用的归集和分配第六节 辅助生产费用的归集和分配第七节 制造费用的归集和分配第八节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和 分配2第二章-2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算一、教学目的及要求（1）掌握薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）掌握辅助生产费用的归集与
2、分配原理和实务（3）掌握制造费用的归集与分配原理和实务二、重点及难点重点：（1）薪酬费用的归集与分配原理和实务（2）辅助生产费用的归集与分配原理和实务难点：辅助生产费用分配的交互分配法和计划成本分配法三、课时安排2学时3第二章-2薪酬费用、辅助生产费用、制造费用的核算四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方 法。五、教学内容第五节 薪酬费用的归集和分配第六节 辅助生产费用的归集和分配第七节 制造费用的归集和分配4第五节 薪酬费用的归集和分配一、薪酬费用核算的内容 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有代价。企业在 确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考
3、虑， 确保企业人工成本核算的完整性和准确性。（一）职工工资、奖金、津贴和补贴工资总额（是其他薪酬计 算的依据）1.计时工资（正算法=实际出勤天数*日工资率、扣算法=月标准工资- 缺勤扣款）计时工资是按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。计 时工资标准是指每一职工在单位时间(月、日或小时)内应得的工资额 ，不同职务、不同工种和不同等级的职工应分别规定不同的工资标 准，以体现按劳分配的原则。计时工资包括：对已做工作按计时 工资标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础 工资和职务(岗位)工资；新参加工作职工的见习工资(学徒的生活 费)等。5第五节 薪酬费用的归集和分配2.计件工资
4、计件工资是按职工所完成的工作量和计件单价计算支付 的劳动报酬。计件单价指完成单位工作量应得的工资。 计件工资包括：在实行超额累进计件、直接无限计件 、限额计件和超定额计件等工资制度下，按照定额和计 件单价支付给职工的工资；按工作任务包干方法支付 给职工的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给 职工的工资。6第五节 薪酬费用的归集和分配3.奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而 给予职工的奖励，包括：生产奖；节约奖；劳动 竞赛奖；机关、事业单位的奖励工资；其他经常性 奖金。奖金应按照国家和本单位有关规定计算、支付。4.津贴和补贴津贴和补贴是指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特 殊原
5、因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平 不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：补偿职 工特殊或额外劳动消耗的津贴；保健性津贴；技术 性津贴；其他津贴；各种物价补贴。津贴和补贴也 应按照国家和本单位有关规定计算、支付。7第五节 薪酬费用的归集和分配（二）职工福利费 可以采用预提（计提比例由企业自定）或实 报实销办法主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实 行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支 出。（三）社会保险费 是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴 纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费
6、。（四）住房公积金 （专款专用）单位个人负担比例相同是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计 算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（五）工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化 水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等 相关支出。8第五节 薪酬费用的归集和分配（六）非货币性福利 是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，供职工无 偿使用。（七）辞退福利（偶发性）均列入管理费用职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动 合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工
7、的 劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励 职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受 补偿离职。企业的职工薪酬并非全部计入产品制造成本，必须分清职工薪酬的 组成内容与计入产品制造成本的人工费用。只有与企业生产活动有 关的人员的薪酬，以及为生产活动服务的人员的薪酬可以计入产品 制造成本，除此以外的其他人工费用，应根据有关规定按其用途分 别列支有关费用。9第五节 薪酬费用的归集和分配二、薪酬费用核算的原始记录进行直接职工薪酬的核算，必须以准确的原始记录为依据，职工薪 酬核算的原始记录包括考勤记录、产量记录和工时记录。（一）考勤记录考勤记录是登记职工出勤、缺勤时
8、间和情况的原始记录。考勤记录 一般采用考勤簿和考勤卡两种形式。月末将签字后的考勤记录连同 有关证明文件送交工资核算部门，据以计算职工的应付工资。（二）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数 量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录，它是统计产量和工 时、计算计件工资的依据，也是考核工时定额执行情况和劳动生产 率的依据，为在各种产品之间分配与工时有关的费用提供合理的依 据。10第五节 薪酬费用的归集和分配三、薪酬费用的归集（一）工资结算凭证工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。企业为了同职工 办理工资结算手续，通常是按车间、部门编制工资结算单，用以反 映企
9、业与职工的工资结算情况。工资结算单中应分别职工类别并按 每一职工反映企业应付职工工资、代扣款项和实发工资等项内容。 工资结算单一式三份，其中一份经过职工签收后作为工资结算和付 款的原始凭证，一份作为劳动工资部门进行工资统计依据，一份按 职工姓名裁成工资条发给职工，以便职工核对。根据工资结算单汇 总编制的工资结算汇总表，反映整个企业全部工资的结算情况，它 也是进行工资费用分配的依据。（二）归集的会计处理企业采用不同职工薪酬制度计算出应付给职工的职工薪酬总额后， 需要按其用途和发生地点进行归集列入不同的费用、成本账户：（1 ）生产工人的薪酬，计入“生产成本”账户中“直接人工”成本项目； （2）生产
10、单位管理人员和辅助人员的薪酬，计入“制造费用”；（3 ）企业行政管理人员薪酬，计入“管理费用”；（4）专设销售机构人 员薪酬，计入“销售费用”等等。11第五节 薪酬费用的归集和分配12第五节 薪酬费用的归集和分配【例2-3】荣达工厂2011年8月份工资结算汇总表如表2-6 所示。表中代扣医疗保险、养老保险、失业保险和住房 公积金款项，是根据国家社会和劳动保障部门的有关规 定由职工个人负担的社保费及住房公积金，分别按工资 总额的10%、15%、2%和10%的比列提取13第五节 薪酬费用的归集和分配14第五节 薪酬费用的归集和分配1516黑色数据据表2-617900025000第五节 薪酬费用的归
11、集和分配17课后思考题：如果该企业分别按工资总额的10%、10%的比例给职工计 提养老险及住房公积金，应如何进行会计处理（包括出账 、过账）？仅要求完成出账（即编制记账凭证，以分 录替代）某企业开出转账支票，向社保局支付养老险60 000元，其 中单位负担的40 000元，职工个人代扣20 000元。18191.计提养老险：10%借：生产成本基本生产成本甲产品直接人工 10740010%生产成本基本生产成本乙产品直接人工 7160010%生产成本辅助生产成本供电车间薪酬费 4340010%制造费用基本车间薪酬费 5480010%管理费用薪酬费 4505010%销售费用薪酬费 1115010%贷
12、：应付职工薪酬社会保险（养老险） 33340010%按险种设置多栏式 账页2.计提住房公积金：10% 借：生产成本基本生产成本甲产品直接人工 10740010% 生产成本基本生产成本乙产品直接人工 7160010% 生产成本辅助生产成本供电车间薪酬费 4340010% 制造费用基本车间薪酬费 5480010% 管理费用薪酬费 4505010% 销售费用薪酬费 1115010% 贷：应付职工薪酬住房公积金 33340010%20其他职工薪酬归入的账户 一般均与工资去向相同第六节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、行政部门等单位提供产品或服务的 生产活动（对内为主）。一、辅助生产
13、费用归集在“辅助生产成本”二级账的借方归集，具体分为：（一）单独归集制造费用与基本车间费用归集相同同时设置“生产成本辅助生产成本”及“制造费用辅助车间” 两个二级账；辅助车间发生的制造费用先归集在“制造费用辅助 车间”的借方，期末再全数结转入“生产成本辅助生产成本”的借 方。此时的“辅助生产成本”二级账及其明细账与“基本生产成本”二 级账及明细账结构相同，账页格式中的专栏是按“成本项目”设置的 。（二）不单独归集制造费用简化法，适用于规模较小的辅助生产只设置“生产成本辅助生产成本”二级账，辅助生产发生的所有 费用直接计入该账户的借方。此时的二级账及明细账账页中的专栏 需按“费用项目”设置.21
14、费用按用 途的分类思考题：1.期末计提某辅助生产车间固定资产折旧费25 000元。2.期末计提某基本生产车间固定资产折旧费25 000元。要求：编制该业务的会计分录。第六节 辅助生产费用的归集和分配23第六节 辅助生产费用的归集和分配24费用项目：费用按性质（内容）的分类成本项目：费用按用途的分类第六节 辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配同样遵循“谁受益、谁负担、受益多负担多”的费用分配总原 则。首先应考虑辅助生产所生产的产品和劳务的不同对分配的影 响：（一）生产工具、模具、修理备用件（有实物形态）：归集 的费用期末应在其完工和未完工产品（注意与基本车间产品 的不同）之间进行分配该内容将在本章第8节介绍；（二）提供水、电、汽产品（无实物形态）及运输、修理等 劳务：应将归集的全部费用在其受益对象之间分配。25无在产品，不需 要仓库存放第六节 辅助生产费用的归集和分配26第六节 辅助生产费用的归集和分配27第六节 辅助生产费用的归集和分配供电车间分
