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1、1 . H 银行是 U 股份有限公司最大的债权人。U 公司于 2007 年 3 月 31 日从 H 银行取得了期限为 2 年的长期借款 2000 万元，该笔借款即将于 2009 年 3 月 31 日到期。2009 年 1 月，H 银行依据其与 U 公司签署的贷款协议，委托 K 会计师事务所对 u 公司 2008 年 12 月 31 日资产负债表中的资产和负债项目实施审计，以判断 U 公司偿还债务的能力。K 会计师事务所指派注册会计师 L 作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。请回答下列相关的问题：( l ）指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师应提供的保证程度和提出鉴证意见的方式；责
2、任方鉴定的历史性财务信息的鉴证业务，提供合理的保证程度 提出积极地鉴证意见 三方关系 注册会计师 k，l，责任方 u 预期使用者 h 鉴证对象是 u 的资产负债项目 是 u07 年 31 的资产负债表上资产和负债项目 标准 企业会计准则 股份制企业制度( 2 ）指出该项鉴证业务涉及的三方关系；( 3 ）说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准。2.2. ABC 会计师事务所承办了 T 公司 2008 年度财务报表审计业务。2009 年 6 月，T 公司之股东 U 公司以 T 公司 2008 年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院起诉，要求
3、ABC 会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：ABC 会计师事务所拟运用重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：( l ）何谓普通过失和重大过失？ 过失指在缺少应有的职业谨慎 普通过失是没有完全遵循专业准则 ( 2 ）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？ 3 3 注册会计师 K 在审查 ABC 股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序并不一定在所述项目中是最主要的。请指出与所列示的具体目标或审计程序相对应的管理层认定，每项具体目标与审计程序对应一
4、项或多项管理层认定。将对应的认定名称填入表内。具体目标或程序管理层认定的名称( l ）从请购单追查至验收单、卖方发票以及应付账款明细账完整性( 2 ）检查所使用的生产设备的购货发票，核实付款人是否为被审计单位权利义务( 3 ）检查固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 分类和可理解性( 4 ）从营业收人明细账追查至销售发票、发货凭证发生( 5 ）核实存货的跌价准备已适当计提计价和摊销（6）确定当年所购商品验收单的最后一个号码截止（7）所列负债在资产负债表日是否确实存在存在4 4 注册会计师 K 在审查 N 上市公司的财务报表时，实施了下表所列示的审计程序，请指出 K 注册会计师通过每个具体审计
5、程序所收集到的审计证据的种类，收集该证据的审计程序的种类名称以及该证据最适宜证实的管理层认定（如果有）。将答案直接填人相应栏目内。具体审计程序审计程序种类名称管理层认定检查成本明细账的日期并与相关凭证相核对检查文件和记录截止监盘库存产成品检查有形资产存在向有关经手人调查坏账损失的情况询问计价和摊销计算主要产品的毛利率分析程序存在和完整性5 5 . A 和 B 注册会计师在了解被审计单位 Z 公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于 A 和 B 注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对 Z 公司针对业务
6、特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是 A 和 B 注册会计师罗列的 Z 公司相关业务的特点及控制目的。( l ）请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的适用的控制方式的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。业务的特点或控制的目的适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易人工在处理大量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂的运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性人工有助于对信息的深人分析存在难以定义、防范或预见的错误人工加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被规
7、避的风险人工通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性（2）请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？容易被忽视 凌驾 一贯性 小错误（3）通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？询问 检查 观察 流程6 6. ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。2008 年 11 月，A 和 B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：( l ）甲公司主要生产和销售电视机；( 2 ）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分
8、公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门做相应账务处理；甲公司生产的电视机约有 30 出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2007 年度也计划不安排审计；( 3 ）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；( l ）甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完
9、整的存货会计记录和仓库记录；( 2 ）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；( 3 ）甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 xYZ 公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计记录；( 4 ）甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；( 5 ）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；( 6 ）甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的 E 材料。要求：A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？简要说明理由。未对存货实施盘点 会造成缺陷 保证账实相符是内控的要求 而对
10、存货实行定期盘点是主要 的措施 未对发出材料的进行登记 交易的不真实完整 退后或提前入账 代管材料 安全完整 存货成本准确 未7 7、A 和 B 注册会计师在编制 C 公司 2008 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司 2008年度存在以下具体情况：（1）2008 年 6 月 30 日，C 公司于 2006 年 6 月 30 日从 P 银行借入、金额为 6000 万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 C 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对
11、C 公司进行专项审计后，于 2008 年 7 月份收回了款项。（2）为了扩展业务，C 公司出资 1000 万元于 2008 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C 公司在西部市场的立足点，提高了其在西部市场的竞争力。（3）2008 年 10 月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国已商家云集，均难以获得市场准人，公司董事会决定投人 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2008 年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。( 4 ）直到 2008 年 10 月底，C 公司一
12、直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资 500 万元于 2008 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2008 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已完毕。( 5 ) 2008 年 11 月起，C 公司将原存放于 Q 银行的 2000 万元款项全部转人 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：( l ）逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C 公司产生重大错报风险，简要说明理由。( 2 ）上述情况
13、中，哪一种情况很可能会导致 C 公司的财务报表产生重大错报？对此，A 和 B 注册会计师应当如何应对？( 3 ）上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C 公司存在特别风险？A 和 B 注册会计师应当如何应对？( 4 ）上述情况中，哪两种情况最可能导致 C 公司的经营风险增加？8、U 公司为我国 A 地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2008 年末未经审计的财务报表显示的产总额为 35543 万元，销售收人为 12560 万元，利润总额为 2300 万元。自 2003 年以来，U 公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。2008 年 3 月，在执行完 U 公司 2007 年度财
14、务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U 公司签订了其 2008 年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行 2007 年度财务报表的 A 和 B 注册会计师继续负责该项审计业务。基于 U 公司 2008 年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、相比上年将本年度销售收人增加 20 % , 否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC 会计师事务所的业务负责人要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2008 年末制定 U 公司 2008 年度
15、财务报表的审计计划。A 和 B 注册会计师于 2008 年 11 月 1 日至 7 日对 U 公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：( l ）收到经管理部门审核的客户赊购订单后，由销售部填制一式四联的销售单，并交信用管理部门审查客户信用。审批后，销售单的一联由信用管理部门留底，其余三联返还给销售部门。销售部门将其中一联留底，其余两联交仓库。仓库在根据经审核销售单组织产品出库后，将其中一联作为出库单留存并登记存货明细账，另一联交发运部门传递给开具销售发票的部门并最终交会计部门登记人账。其中，出纳人员乙负责登记产成品总账和明细账。( 2 ）会计人
16、员丙负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的单价，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。填写完成的销售发票经独立复核无误后将正联交客户，第二联留底，第三联返还给发运部门附在留底的发运凭证后，第四联在附上销售单后传递给财务部门作为人账的依据。( 3 ) U 公司规定，所采购的货物运抵公司后，验收部门根据订购单验收货物，并编制一式 4 联连续编号的验收单，验收单上有数量、品名、规格等内容，但没有单价。仓储部门职员在验收单第四联上签字后保留第一联作为人库凭证并登记材料明细账。验收单第二联返还采购部门作为实物移交凭证，应付凭单部门根据收到的第三联验收单和订购单编制付款单，并据以登记应付账款明细账第四联由验收部门留存。付款单连续编号，经批准后附上相应的订购单、验收单，据以登记应付账款明细账和总账。次月月初编制上月应付凭单汇总表并附上当月编制的付款凭单交财务部，财务主管审核并独立人员复核无误后交出纳员办理付款手续。( 4 ）财务部在批准付款凭单后开具支票支付采购款项。总经理授权财务经理签署支票，
