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1、2014 年度企业所得税汇算清缴辅导材料尊敬的纳税人：根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、特别纳税调整实施办法（试行）及国家税务总局关于印发 的通知的规定，缴纳企业所得税的纳税人须在年度终了后 5 个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴工作，我们编写了2014 年度企业所得税汇算清缴辅导材料（以下简称辅导材料）。本辅导材料分提示事项和 2014 年企业所得税新政策要点两部分，主要包括纳税申报时限、申报使用报表、报送申报资料、审批与备案、申报系统更新及 2014 年企业所得税新政策要点等内容。由于时间仓促，辅导材料中遗漏和不足之处在所难免，敬请指正。北京市地
2、方税务局企业所得税管理处北京市地方税务局国际税务管理处2015 年 3 月第一部分第一部分 提示事项提示事项一、纳税申报时限一、纳税申报时限凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在年度终了后 5 个月内完成企业所得税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。二、申报使用报表二、申报使用报表根据国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告 2014 年第 63 号）规定，自 2015 年 1 月 1 日起，企业所得税汇算清缴查账征收企业须使用国家税务总局修订后的中
3、华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014 年版）。根据特别纳税调整实施办法（试行）规定，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。核定征收企业仍使用国家税务总局关于发布等报表的公告（国家税务总局公告 2014 年第 28 号）中规定的中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014 年版）及填报说明。三、报送资料三、报送资料1.纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：(1)企业所得税申报表，具体如下：查账
4、征收纳税人报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014 年版）；跨省、自治区、直辖市和计划单列市的分支机构报送中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2014 版）；核定征收纳税人报送中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014版）。(2)财务报表。(3)跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的，实行汇总纳税办法的居民企业还须报送下列资料：总机构报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明；分支机构报送经总机构申报后加盖有税务机关业务专用章的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支
5、机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。(4)委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。(5)涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。(6)企业发生政策性搬迁事项应按国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告 2012 年第 40 号）规定附报资料。(7)企业发生资产损失事项应按国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）规定附报资料。(8)房地产开发企业开发品完工年度报送资料具体如
6、下：以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告；房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务机关。(9)主管税务机关要求报送的其他有关资料。2.纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质
7、纳税申报资料。四、审批与备案四、审批与备案1.税收优惠事项2015 年，国家税务总局根据全国税务机关纳税服务规范要求，对减免税备案管理进行了较大改革，除“从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税”优惠事项属于批准类事项外，其他企业所得税优惠事项都属于事后备案类事项。符合事后备案事项优惠条件的纳税人应按规定随企业所得税年度纳税申报表一并报送相关资料（详见附表企业所得税优惠事项目录）。符合“从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税”优惠条件的纳税人，应按规定将相关资料报送税务机关，税务机关按规定程序审批后方可享受（详见附表企业所得税优惠事项目录）。2.企业发生符合特殊性税务处理规定
8、条件的认定、企业符合特殊性税务处理规定条件的跨境重组业务的核准事项，应按照国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告 2010 年第 4 号）规定向税务机关报送资料，办理备案、认定或核准。五、申报系统更新五、申报系统更新按照国家税务总局发布的企业所得税年度纳税申报表(A 类，2014 年版)的要求，北京市地方税务局对企业所得税汇算清缴申报系统进行了更新，查账征收企业所得税纳税人使用“北京互联网地税局企业所得税汇算清缴申报（2014 年，A 类）”软件进行 2014 年度汇算清缴申报及企业关联申报，申报软件及使用手册文档可通过北京市地方税务局网站（）进行下载。核定征收企业所得税纳税人及跨地区
9、分支机构纳税人使用 IE 浏览器登录北京市地方税务局局网上申报系统，在“综合申报”项目下进行 2014 年度汇算清缴申报。第二部分第二部分 20142014 年企业所得税新政策要点年企业所得税新政策要点一、商业零售企业存货损失税前扣除政策一、商业零售企业存货损失税前扣除政策1.商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。2.商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货
10、非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。3.存货单笔（单项）损失超过 500 万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。执行期限：适用于 2013 年度及以后年度企业所得税纳税申报。【政策依据：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告 （国家税务总局公告 2014 年第 3 号）。】二、二、 铁路建设债券利息收入相关政策铁路建设债券利息收入相关政策对企业持有 2014 年和 2015 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。执行期限：2014 年起。【政策依据：财政部、国家税务总局关于 2014、2015 年铁路建设债
11、券利息收入企业所得税政策的通知（财税20142 号）。】三、企业所得税应纳税所得额若干政策问题三、企业所得税应纳税所得额若干政策问题1.企业接收政府划入资产的企业所得税处理 (1)县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。 (2)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170 号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币
12、性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（1）、（2）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 2.企业接收股东划入资产的企业所得税处理 (1)企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。 (2)企业接收股东划入资产，凡作
13、为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 3.固定资产折旧的企业所得税处理 (1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 (2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 (3)企业按会计规定提取的固定资
14、产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。 (4)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 执行期限：适用于 2013 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。【政策依据：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告 2014 年第 29 号）。】四、房地产开发企业成本对象管理相关政策四、房地产开发企业成本对象管理相关政策1.房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得
15、税年度纳税申报时，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务机关。房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。2.房地产开发企业应建立健全成本对象管理制度，合理区分已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象，及时收集、整理、保存成本对象涉及的证据材料，以备税务机关检查。执行期限：自国家税务总局公告 2014 年第 35 号发布之日（2014 年 6 月 16 日）起 30 日后施行。国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税
16、处理办法的通知（国税发200931 号）第 26 条第 2 款同时废止。国家税务总局公告 2014 年第 35 号施行前房地产开发企业尚未完成开发产品成本对象事先备案的，也按国家税务总局公告 2014 年第 35 号执行。【政策依据：国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（国家税务总局公告 2014 年第 35 号）。】五、居民企业报告境外投资和所得信息相关政策五、居民企业报告境外投资和所得信息相关政策1.居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合规定情形之一（详见国家税务总局公告 2014 年第 38 号第 1 条），且按照中国会计制度可确认的，应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表。2.居民企业未按规定报告境外投资和所得信息，经主管税务机关责令限期改正，逾期仍不改正的，主管税务机关可根据税收征管法及其
