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1、一、融资租赁的的概念一、融资租赁的的概念% % v0v0 . / B B # S1S1 00 d d根据企业会计准则-租赁的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的 全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由 于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年 限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。X. 1、租赁开始日的会计处理9 a1 D) 8 c“ v, I在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额 的
2、现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资 产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。 这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的 30%（含 30%）。 在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以 采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较 低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项 租赁资产的账面价值。9 A3
3、v2 v X % I在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承 租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根 据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。 未确 认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含 利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。0 k! ! q# w : h) 5 l4 S m( |（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的 利率作为折现率。 在这种情况下
4、，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率 （3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优 惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租 赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其 有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资 费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。G$ * c# ( h4 R3 z( W- z（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值， 但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时
5、，未 确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。/ K n! # i“ 1 b9 I; T) E（5）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。- _“ y: Y C t承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租 赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记 “制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务 费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。4、租赁资产折旧的计提承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：8 0 z. d y( w% Y- e- b3
6、 3 v（1）、折旧政策4 Z6 g- C0 u3 G $ ?+ e# n( B“ M! c; o8 _/ Z G$ K6、或有租金的会计处理由于或有租金的金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在实际发 生时，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 G5 _! . r h% c. U7 M! J7、租赁期满时的会计处理8 Z8 ( r c% s$ $ M+ Z3 T! V“ Z r/ |租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：?, q) N b（1）、返还租赁资产。借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目， 贷记“固定资产-融资租入固
7、定资 产”科目。! U“ n! $ ! o* f1 c2 （2）、优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一 直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有续租，根据租赁合同要向出租人支付违约 金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。“ P k B“ 9 C# v S% I+ t: b8、相关信息的会计披露。 w$ Z2 u X, 5 U! Y1 z0 q: I7 H- s d+ N) d, N; a承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有：（1）、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。（2）、资产负债表日后连续三个会计年度每年
8、将支付的最低付款额，以及以后年度 内将支付的最低付款总额。（3）、未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分 后的余额。$ f4 y7 J6 b5 , l8 l# i（4）、分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。* Z% % , I8 ? y1、租赁开始日的会计处理5 I4 O9 w% X! H. D E+ i$ h1 U7 ( Y) r0 z/ P出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记 录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融 资收益。在租赁开始日， 出租人应按最低租赁收
9、款额，借记“应收融资租赁款”科目， 按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目， 按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目， 按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。6 l- I+ Z- g+ / p2、初始直接费用的会计处理* ( B) : K$ y出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。 借记“管理费用”等科目， 贷记“银行存款”等科目。3 D8 p. h6 - t; m + I3、未实现融资收益的分配* |, $ L0 v 8 g8 N; n* 出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。
10、未实现融资收益应当在租赁期内各 个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当 期应确认融资收入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法 和年数总和法。1 X1 . j; y5 X1 t1 B8 a. |4 u出租人每期收到的租金， 借记“银行存款”科目， 贷记“应收融资租赁款”科目。 同时，每期确认融资租赁收入时，借记“递延收益-未实现融资收益”科目， 贷记“主营业务收入融资收入”科目。当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时，应当停止确认收入，其已确认的收 入，应予转回，转作表外核算。到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当 期收入
11、。$ X! S$ s/ x7 8 L; B4、未担保余值发生变动时的会计处理1 g, g: X# |5 L: F6 G# P出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果有证据表明未担保余值已经减少，应 当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期 根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如果已经确 认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内 含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融 资收入。未担保余值增加时，不做调整。其中租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁 收款额与未担保
12、余值之和与未实现融资收益之间的差额。, t( R- i K3 L T1 x* y8 B: _. e“ d. O“ q ( W0 y1 C t: Q7 Y: L! r3 N- I+ m/ Y1 m5、或有租金的会计处理。或有租金应当在实际发生时确认为收入。借记“应收账款”、“银行存款”等科目， 贷记“主营业务收入-融资收入” ( A/ E6、租赁期满时的会计处理C J$ % g, v9 N3 W“ o（1）、租赁期满时，承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况：# I3 B. C0 l, “ a0 a. m: O* P “ l% C7 z; O* ; r( d.担保余值和未担保余值都不存在。)
13、 y$ ( u% L( T. s- d1 k3 ?9 V m# 4 l出租人无需作处理，只需相应的备查登记。（2）、优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的 账务处理。如果承租人没有续租，根据合同规定向承租人收取违约金时，借记“其他应 收款”，贷记“营业外收入”科目。同时将收回的资产按上述规定进行处理。（3）、留购租赁资产。# K4 N( U% T) O % 承租人行使了优惠购买选择权。出租人应该按照收到的承租人支付的购买资产的价 款，借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”等科目。/ b6 g4 A7 O; b4 ?4 N6 Z$ W- i f+ . w# |7、相关会计信息的披露。: L4 L# F# T9 b9 t: A0 S4 f3 r5 - a( K& % t出租人应在财务报告中披露下列事项：$ w8 B8 1 T6 O5 a（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以后年度 内将收取的最低收款总额。（2）未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益部分后 的余额。（3）分配未确认融资收益所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。
