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1、经济与管理学院财务管理专业学年论文 I学学 年年 论论 文文论文题目：论文题目：论或有事项对企业财务状况的影响 学生姓名学生姓名 专专 业业 班班 级级 指导教师指导教师 2012 年年 6 月月 26 日日经济与管理学院财务管理专业学年论文 I摘摘 要要随着我国市场经济的发展，或有事项已越来越多地存在于企业的经营活动中，并 对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。但是由于我国目前法律体系还很不 完善,面对激烈而残酷的市场竞争,企业的适应能力和法制意识普遍较差,这就决定了 或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。或有事项作为一种潜在因素,直接 影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终
2、出现使企业陷入困境,导致被清算、 被兼并或破产的案例不在少数。因此,我们必须认真思考并加以正确对待。关键词关键词：或有事项；财务状况； 市场经济经济与管理学院财务管理专业学年论文 I一、或有事项的基本特征或有事项的基本特征 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由未来某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、 产品质量保证（含产品安全保证） 、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等， 其具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。例如，未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉， 这是现存的一种状况
3、，而不是未来将要发生的事项。又如产品质量保证是企业对已 售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的 质量提供的保证。由于或有事项具有因过去的交易或者事项而形成这一特征，未来 可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或 有事项（二）或有事项的结果具有不确定性。结果具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的 结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（三）或有事项的结果须由未来事项决定。由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才 能决定。或有事项与不确定性联系在一起，但会计处
4、理过程中存在的不确定性并不 都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义或特征进行 判断。例如，折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定 的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确 定的，因此折旧不是或有事项。二、二、或有事项对企业的影响或有事项对企业的影响第一，或有事项潜在影响企业的财务质量，也直接影响有关方面对企业当前和未 来财务状况的正确判断。或有事项的一个特征在于其发生时的隐秘性和实际影响的 滞后性。目前不少上市公司不调查被担保单位的实际情况而盲目为其担保的情况时 有发生，完全置公司和股东的利益于不顾，更有甚者，担保的
5、目的是为了换取人情 或谋得私利。而如果损失性的或有事项在未来某一不确定时期一旦成为现实，则必 将导致企业资产的流出或负债的增加，但届时已为时已晚，实际损失不可避免。第二，或有事项直接影响企业的持续经营和发展能力。或有事项的另一个重要特征 在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利的影响结果往往具有不 确定性。他往往表现为一种因企业过去的行为而引起一种潜在的债务或损失如果这 种潜在的债务或损失一旦成为现实，很有可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清 偿或因巨额亏损而导致破产、重组，进而从此陷入困境。第三，或有事项影响对企业经营成果的确认。根据企业会计惯例，会计核算上经济与管理学院财务管理
6、专业学年论文 I应遵循的稳健性原则，未来可能形成的利得即或有利得在现时一般不予确认，而对 于未来可能形成的损失即或有损失应根据其发生可能性的大小采取确认入账、注释 披露及不予反应等会计处理方式。因而，或有事项的不同确认方法直接影响着企业 一定时期经营成果的大小。实务中有两种倾向应引起注意，一是无视对企业的不利事项的存在，认为低估 或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为地高估或有损失发 生的可能性，以达到使会计账面利润较低，达到避税的目的。可见，或有事项的确 认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉 饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的
7、一个重要原因。如目前许多企 业账面存在较大数量的不良长期股权投资，有的实际上已经属于投资损失，只因投 资期限尚未到期而不予确认，结果造成企业一方面不良资产大量存在，另一方面账 面利润却颇为丰厚的现象。第四，或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素。或有事项如果成为现实， 往往引起未来的现金流入或流出，如应收票据贴现一旦出票人无力清偿，则企业必 将要用现金予以偿付，因此应把或有事项作为预计未来现金流量的一个重要方面， 如上所述，由于债务担保等或有事项常常具有发生时的隐秘性和不能得到应有的反 映，直接影响对企业未来现金流量的情况做出可靠地预计。3 3、或有事项对企业财务状况的影响或有事项对企业财务
8、状况的影响（一）或有事项直接影响企业的持续经营和发展或有事项的一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利 或不利影响的结果往往具有不确定性，它表现为一种因企业过去的行为而引起的一 种潜在的债务或损失，如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很可能造成企业 一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而遭致破产。（二）或有事项直接影响企业的财务质量和财务状况或有事项的另一个特征在于其发生的隐秘性和实际性对企业影响的滞后性，如 有的企业领导私自为其他单位提供借款担保而不被有关人员所察觉，而或有损失在 未来某一不确定事项一旦成为现实，则必导致企业资产的流出或负债的增加，而届 时为时已晚，实际
9、损失不可避免。或有事项的这一特征以及目前会计处理的不完善， 揭示的不适当，一方面造成企业对现实财务状况的错误认识，即无视企业或有负债 的存在，高估企业现时的经营业绩和财务状况；另一方面也影响了有关方面对企业 现时财务质量的评估，对企业财务状况难以做出正确判断。（三）或有事项影响企业经营成果的确认根据企业会计准则和会计基本原则，会计核算应遵循稳健性原则，未来可能形 成的或有资产在现时一般不予确认，而对未来可能形成的或有负债，依据会计准则 规定应采用确认入账、注释披露等会计处理方式。因而，或有事项的不同确认方法 直接影响着企业一定时期经营成果的大小。实务中有两种倾向：一是无视对企业不 利事项的存在
10、，人为降低或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二 是人为提高或有损失发生的可能性，使会计账面利润降低，达到避税的目的。可见，经济与管理学院财务管理专业学年论文 I或有事项的确认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位 和个人用以粉饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要因素。（四）或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素或有事项如果成为现实，往往引起未来现金流出或流入，如应收票据贴现，一 旦出票人无力偿还，则企业必将要用现金予以偿还，因此应把或有事项作为预计现 金流量的一个重要方面。（5）或有事项对企业风险存在的影响从企业内部来说风险分为经营风险和财
11、务风险，风险是与不确定性联系在一起 的，而或有事项的不确定性会增加企业的风险，因或有负债作为一种潜在因素可能 导致企业资产背负沉重债务负担，从而加大企业的财务风险；也可能导致企业资产 流失或损失，从而加大企业经营风险。特别对上市公司来说，企业风险加大，会影 响公司形象，影响投资者的信心，可能影响股票市价，更增加企业的经营风险。四、企业对或有事项应采取的控制措施四、企业对或有事项应采取的控制措施（一）严格按照会计准则要求做好或有事项的会计处理和信息披露工在实际工作中，财务人员应根据企业生产、销售方面的管理方法、促销手段， 对未来发生和不发生的事项进行分析、判断，按照权责发生制原则，对一些不利因
12、素所造成的影响进行确认。但在对未来不确定性进行判断时，要实事求是，不能有 意高估或有负债或有损失、降低企业利润，以达到避税目的；或人为降低甚至无视 或有损失的存在，以提高企业的利润，人为粉饰会计报表，这都违背了会计处理原 则。在对确认的或有事项进行披露时，应在资产负债表中对或有事项确认的负债 （预计负债）项目区别开来，单独反映，同时，还应在会计报表附注中对各项预计 负债形成的原因及金额作相应的披露，以使会计报表使用者获得充分详细的有关或 有事项的信息。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只 需通过“预计负债”项目进行总括反映。在将或有事项确认负债的同时，应确认一 项支出或费
13、用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或 支出项目（如营业费用、管理费用、营业外支出等）合并反映。（二）加强企业内部管理，避免减少不必要的或有负债和损失或有事项虽具有极大的不确定性，但在某些程度上也取决于企业内部管理制度 的制定和落实，企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险，增强 忧患意识，建立起相应的内部控制制度，对各种可能产生或有损失的经济事项进行 严格的事前控制，避免短期行为和不利事项的发生。如：为其他单位提供服务担保， 如果被担保方到期无力还债，担保方将负连带责任，对于担保方而言，担保所引起 的可能发生的连带责任构成或有事项；再比如，有的或有事项的结
14、果即使预料会发 生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。如企业由于生产污染对周围环 境造成污染而被起诉，如无特殊情况，企业很可能败诉，并将支出一部分费用，对 于这些或有事项的产生和形成，从企业管理角度来看，能够把它降低到最低限度， 如忽略了这些管理工作，将会给企业带来一些不必要的、难以估量的经济损失。（三）加强企业资金管理，做好债权债务的清理工作经济与管理学院财务管理专业学年论文 I企业之间的三角债引起的债务诉讼案在或有事项中占较大的比重，清理三角债 既是一个宏观问题，也是一个微观问题，所以企业在扩大销售的同时，应加强资金 管理，特别是应收账款的管理，切实履行偿债义务，避免引起债务诉讼案
15、件的发生。(四）加强企业财务人员素质教育，提高会计核算和会计信息披露质在目前的会计实务工作中，许多中小企业的财会人员对或有事项根本不知或知 之甚少，更谈不上正确处理，即使是会计水平较高的大中型企业，对或有事项也缺 乏足够的认识和重视，缺乏对会计准则的学习，在实际会计处理中容易发生混淆， 例如，将准则所规范的或有事项与具有不确定性的会计事项相混淆。另外，在对或 有事项的会计处理中，也存在不少问题，一些财务人员把或有事项确认的负债也列 在其他应付款科目中核算，没有在“预计负债”科目中单独反映，不利于会计报表 使用者阅读和收集会计信息，同时把确认的支出或费用与因或有事项确认的负债相 提并论，在会计报
16、表中单独反映，既不符合利润表的编制要求，也不便于实际操作。 因此，企业要加强对财会人员的素质教育，使他们能正确理解或有事项，并对其进 行正确的会计处理和揭露，为投资人和决策者提供真实的会计信息。五、五、或有事项会计处理存在的问题及对策研究或有事项会计处理存在的问题及对策研究（一）加强对外担保资金占用及关联交易的监管对外担保是企业中最为普遍的或有事项。然而，企 业因贷款而产生的企业间担保事项具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带赔偿责 任的时间较长。在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时，企业对 担保及担保引起的诉讼的披露是否完整、充分，几乎取决于企业的主观意愿。企业 对担保事项的蓄意隐瞒，以及对担保披露的滞后，往往造成报表使用者无法正确、 真实地了解企业或有事项的情况及影响，致使投资者决策失误。为解决担保引发的 或有事项的披露问题，笔者认为应从以下两方面入手：一是对企业担保事项要严格 加以管理，确定担保上限；二是加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼 才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企
