《租赁业会计准则修订前后差异简析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《租赁业会计准则修订前后差异简析（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第 0 页 共 13 页租赁国际会计准则修订前后差异简析租赁国际会计准则修订前后差异简析 及对国内融资租赁业主要影响及对国内融资租赁业主要影响1.租租赁赁的基本概念的基本概念租租赁业赁业主要分主要分为为融融资资租租赁赁和和经营经营租租赁赁，融，融资资租租赁赁又称金融租又称金融租赁赁。 。经营经营租租赁赁有有时时候也称候也称传统传统租租赁赁，一般是短期租借行，一般是短期租借行为为，租期不超，租期不超过过两年，租两年，租赁赁物件由出租人物件由出租人选择选择，且物件所有，且物件所有权权始始终归终归出租人所有，出租人出租人所有，出租人负责负责租租赁赁物件的物件的维维修、保养以及修、保养以及相关的税相
2、关的税费费。 。融融资资租租赁赁（金融租（金融租赁赁）是租）是租赁赁的当事人的当事人约约定，由出租人根据承租人的决定，向定，由出租人根据承租人的决定，向承租人承租人选选出的第三者（供出的第三者（供货货人）人）购买购买承租人承租人选选定的定的设备设备，以承租人支付租金，以承租人支付租金为为条条件，将件，将该该物件的使用物件的使用权转让给权转让给承租人，并在一个不承租人，并在一个不间间断的断的长长期租期租赁赁期期间间内，通内，通过过收取租金的方式，收回全部或大部分投收取租金的方式，收回全部或大部分投资资。租。租赁赁物件的物件的购买购买由承租人由承租人负责负责， ，维维修修保养也由承租人保养也由承租
3、人负责负责，出租人只提供金融服，出租人只提供金融服务务。租金。租金计计算原算原则则是：出租人以租是：出租人以租赁赁物件的物件的购买购买价格价格为为基基础础，按承租人占用出租人，按承租人占用出租人资资金的金的时间为计时间为计算依据，根据双方算依据，根据双方商定的利率商定的利率计计算租金。因此，融算租金。因此，融资资租租赁赁是是转转移了与移了与资产资产所有所有权权有关的全部有关的全部风险风险和和报报酬的租酬的租赁赁（会（会计计准准则则共共规规定了五种情形），它定了五种情形），它实质实质是依附于是依附于经营经营租租赁赁上的金融上的金融交易，是一种特殊的金融工具。交易，是一种特殊的金融工具。到目前到目
4、前为为止，国内金融租止，国内金融租赁业务赁业务中，大中，大约约有有 80%的的业务业务是采用是采用“售后回租售后回租”的的形式。一个形式。一个较较广广为为人所知的例子是：人所知的例子是：2010 年年 11 月月 29 日，上市公司中原高速日，上市公司中原高速（ （600020） ）发发布公告称打算布公告称打算对对部分部分资产进资产进行的行的“售后回租售后回租”。根据公告，公司将价。根据公告，公司将价值值原原值值 86865.73 万元，万元，账账面面净值净值 77832.06 万元万元郑郑州机州机场场高速公路全路段路面、路高速公路全路段路面、路基等基等资产资产出售出售给给招招银银租租赁赁公司
5、和建信租公司和建信租赁赁公司两家公司两家银银行系租行系租赁赁公司，作价公司，作价 9 亿亿第 1 页 共 13 页元，用于在建工程及元，用于在建工程及偿还银偿还银行借款；与此同行借款；与此同时时， ，该该公司再与两家租公司再与两家租赁赁公司公司签订签订 10年期的租年期的租赁赁合同，定期向租合同，定期向租赁赁公司公司缴纳缴纳租金。在公路租金。在公路资产资产出售的同出售的同时时， ，这这部分部分资资产产就移出了中原高速的就移出了中原高速的资产负债资产负债表，与此同表，与此同时时， ，9 亿亿元的元的现现金流入了表内。金流入了表内。这这就就像像变变魔魔术术一一样样，原来一些很，原来一些很难变现难变
6、现的的资产资产，一下子就，一下子就变变成了大笔的成了大笔的现现金，公司的金，公司的资产负债资产负债表迅速改善，融表迅速改善，融资资能力也得到了提高。能力也得到了提高。由上可以看出，融由上可以看出，融资资租租赁赁和和经营经营租租赁赁一个本一个本质质的区的区别别就是：就是：经营经营租租赁赁以承租以承租人租人租赁赁使用物件的使用物件的时间计时间计算租金，而融算租金，而融资资租租赁赁以承租人占用融以承租人占用融资资成本的成本的时间计时间计算租金。他算租金。他们们的区分的区分标标准就是按租准就是按租赁资产风险赁资产风险与收益是否完全与收益是否完全转转移划分。移划分。2.新旧会新旧会计计准准则则之之间间的
7、差异的差异简简析析修修订订的内容涉及租的内容涉及租赁赁会会计计原原则则、范、范围围排除、排除、计计量基量基础础方法、售后租回、列示方法、售后租回、列示项项目和信息披露等方面，主要体目和信息披露等方面，主要体现现在以下几点：在以下几点：2.1 经营经营租租赁赁与融与融资资租租赁赁“两租合一两租合一”这这次租次租赁业赁业会会计计准准则则最大的最大的变变化之一就是化之一就是资产资产入表或者入表或者说说“两租合一两租合一”，即，即将融将融资资租租赁赁和和经营经营租租赁赁，均，均计计入入资产负债资产负债表。修改前的会表。修改前的会计计准准则则要求是：融要求是：融资资租租赁赁的的资产资产才才进进入入资产负
8、债资产负债表，表，经营经营租租赁赁的的资产资产没有放在表内，但要在没有放在表内，但要在财务财务附注中附注中体体现现。因此，。因此，经营经营租租赁产赁产生的生的权权利和利和义务义务符合概念框架中符合概念框架中资产资产和和负债负债的定的定义义，但，但没有反映在承租人的没有反映在承租人的财务报财务报表中。由此可以看出，表中。由此可以看出，经营经营租租赁实质赁实质上是表外融上是表外融资资或或者表外金融。修改后的会者表外金融。修改后的会计计准准则则要求：要求：对对于租期一年以上的租于租期一年以上的租赁赁，承租人将不再，承租人将不再区分融区分融资资租租赁赁和和经营经营租租赁赁，均，均计计入入资产负债资产负
9、债表。表。2.2 租租赁赁期限等的内涵和期限等的内涵和计计算不一算不一样样在新准在新准则则中，租中，租赁赁期定期定义为义为：很可能：很可能发发生的最生的最长长可能租可能租赁赁期，同期，同时时考考虑虑延延长长第 2 页 共 13 页或或终终止租止租赁赁的的选择权选择权的影响；在新准的影响；在新准则则要求下，承租人在租要求下，承租人在租赁赁开始之日，无开始之日，无论论有有关租关租赁标赁标的物的的物的风险风险和和报报酬是否已酬是否已经经全部全部转转移，都移，都应应在租在租赁赁期开始日在期开始日在财务财务状状况表（况表（资产负债资产负债表）中确表）中确认认一一项资产项资产-租租赁资产赁资产的使用的使用
10、权权和一和一项负债项负债-租金支付租金支付义务义务。而旧准。而旧准则则中租中租赁赁期期为为合同中合同中规规定的期限。定的期限。对对于租金支付于租金支付义务义务，是将，是将应应付租付租赁赁款按照增量借款利率或租款按照增量借款利率或租赁赁内含利率折内含利率折现现后的后的现值现值。新准。新准则则的的应应付租付租赁赁款是按可能性的大小将不同情况下款是按可能性的大小将不同情况下预预期的期的现现金金流量加流量加权权的平均数。而的平均数。而现现金流量包涵的范金流量包涵的范围围也与旧准也与旧准则则有一些不同：将有一些不同：将应应付或有付或有租金的估租金的估计值计值、期限、期限选择罚选择罚款包含在内，而将款包含
11、在内，而将购买选择权购买选择权的行的行权权价格排除在外。价格排除在外。对对于租于租赁资产赁资产的使用的使用权权，是以上述的租金支付，是以上述的租金支付义务义务金金额额与承租人与承租人发发生的初生的初始直接成本之和始直接成本之和进进行初始行初始计计量。在后量。在后续计续计量中，租金支付量中，租金支付义务义务与使用与使用权资产权资产均采均采用用实际实际利率法按照利率法按照摊摊余成本余成本进进行后行后续计续计量（量（摊销摊销）。）。对对剩余剩余资产资产除除计计提减提减值值外不外不进进行重新行重新计计量。同量。同样样，出租人，出租人还还是是应应将租将租赁赁收入和租收入和租赁费赁费用分用分别归为别归为日
12、常日常经营经营活活动产动产生的收入和生的收入和费费用。而旧准用。而旧准则则中，是将融中，是将融资资租租赁设备计赁设备计提折旧和将提折旧和将“未确未确认认融融资费资费用用”采用采用实际实际利率法分利率法分摊摊。 。使用使用权资产权资产或租金支付收取或租金支付收取权权的减的减值值承租人承租人对对于租于租赁资产赁资产的使用的使用权权和出租和出租人人对对支付的租金的收取支付的租金的收取权权在租在租赁赁开始日均确开始日均确认为认为一一项资产项资产，同其他，同其他资产资产一一样样，也，也需要定期判断需要定期判断资产资产是否是否发发生减生减值值并确并确认认相相应应的减的减值损值损失。失。2.3 承租方会承租
13、方会计处计处理方法和理方法和计计量（量（计计算）方法不同算）方法不同新新规则为规则为承租方会承租方会计处计处理提供了一个新的理提供了一个新的处处理框架：（理框架：（1）承租方确）承租方确认认由租由租赁赁合同合同获获得的使用得的使用权资产权资产，同，同时时确确认认一一项项租金支付租金支付义务义务，并，并对对使用使用权资产权资产和租金和租金负负债债采用分离法分采用分离法分别进别进行后行后续计续计量。量。 （ （2）使用）使用权资产权资产的初始入的初始入账账价价值为值为“租租赁赁付款付款额额按承租方的增量借款利率折按承租方的增量借款利率折现现后的后的现值现值”，并在租，并在租赁赁期及期及经济经济寿命
14、孰短的期限内寿命孰短的期限内第 3 页 共 13 页或或经济经济寿命内（假如寿命内（假如预预期承租方将期承租方将获获得得标标的的资产资产的所有的所有权权），以），以摊摊余成本余成本为为基基础础对该资产进对该资产进行后行后续计续计量。量。 （ （3）租金支付）租金支付义务义务， ，应应以以“租租赁赁付款付款额额按承租方的增量借按承租方的增量借款利率折款利率折现现后的后的现值现值”进进行初始行初始计计量，使用量，使用“按未付租金的支付按未付租金的支付义务计义务计提利息的提利息的摊摊余成本法余成本法”进进行后行后续计续计量。量。 （ （4）确）确认认使用使用权资产权资产和租金支付和租金支付义务时义务
15、时， ，应综应综合考合考虑虑因因续续租或租或续购选择权续购选择权引起的租引起的租赁赁期期变变更、或有租金和担保余更、或有租金和担保余值值的不确定性条款的不确定性条款等复等复杂杂性租性租约约的各种的各种选择权选择权。 。2.4 出租方面出租方面临临租租赁资产赁资产相关重大相关重大风险风险或收益或收益时计时计算方法不一算方法不一样样当面当面临这临这个个问题时问题时，与旧准，与旧准则则中的中的“融融资资租租赁赁”相比，出租人性相比，出租人性质类质类似但在具似但在具体体处处理方法上有理方法上有较较大改大改变变。新准。新准则则要求，在租要求，在租赁赁开始日，开始日，应视应视出租方是否将出租方是否将标标的
16、的资产资产所有所有权权的相关重大的相关重大经济风险经济风险和收益已和收益已转转移到承租方，而将出租方的会移到承租方，而将出租方的会计处计处理分理分为为“终终止确止确认认法法”和和“履履约义务约义务法法”两种：（两种：（1） ）终终止确止确认认法。若出租方将法。若出租方将标标的的资资产产的重大的重大经济风险经济风险及收益及收益转转移移给给承租方，承租方，则则出租方采用出租方采用终终止确止确认认法。法。 （ （2）履）履约义务约义务法。如果出租方保留了与法。如果出租方保留了与资产资产相关的重大相关的重大风险风险和收益，和收益，则则出租方出租方应应采用履采用履约义务约义务法。法。2.5 购买选择权变购买选择权变化大化大当承租人当承租人对对租租赁资产赁资产行使行使购买选择权时购买选择权时，租，租赁赁合同合同应应被被认为终认为终止。因此，当止。因此，当行使行使购买选择权时购买选择权时，承租人，承租人应应将租将租赁赁合同合同视为视为一一项购买进项购买进行会行会计处计处理，出租人理，出租人应应视为视为一一项项出售出售进
