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1、【例 4-1】3 月 2 日，甲公司从乙公司购入 A 材料一批，价款 10000 元，增值税款 1700 元。 A 材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。 借：原材料 10000 应交税费应交增指数（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 【例 4-2】3 月 5 日，甲公司从乙公司购入 B 材料一批，价款 20000 元，增值税款 3400 元。 甲公司开出商业汇票，B 材料尚未到达企业。 借：在途物资乙公司 20000 应交税费应交增指数（进项税额） 3400贷：应付票据乙公司 23400 【例 4-3】接上例，3 月 10 日，甲公司购入的材料已到达企业并验收入库。
2、借：原材料B 材料 20000贷：在途物资乙公司 20000 【例 4-4】3 月 28 日，甲公司从乙公司购入 A 材料一批已到货，该批材料计划成本 10000 元，月末账单未到。 借：原材料A 材料 10000贷：应付账款暂估应付账款 10000 下月初用红字凭证收回： 借：原材料 10000贷：应付账款暂估应付账款 10000 【例 4-5】3 月 5 日，甲公司自行加工 A 材料一批，已完工入库，有关成本计算单载明， 该批材料的实际成本为 5000 元。 借：原材料A 材料 5000贷：生产成本 5000 【例 4-6】3 月 31 日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用 A 材
3、料 300 千克，用 于生产产品；领用 A 材料 10 千克，用于车间一般使用。管理部门领用 B 材料 50 千克。销 售部门领用 B 材料 30 千克。A 材料的单位成本 10 元，B 材料的单位成本 20 元。会计分 录如下： 借：生产成本 3000 制造费用 100 管理费用 1000 销售费用 600 贷：原材料A 材料 3100B 材料 1600 【例 4-7】甲公司从乙公司购入 A 材料一批，价款 5000 元，增值税款 850 元，款项已用银 行存款支付。领用银行存款支付运费 200 元（本例暂不考虑运费的增值税） 。A 材料尚未运 达企业，A 材料的计划成本 5000 元。 根
4、据有关凭证做如下会计分录： 借：材料采购乙公司 5200 应交税费应交增指数（进项税额） 850 贷：银行存款 6050 贷 A 材料入库后，再做会计分录如下： 借：原材料A 材料 5000 材料成本差异 200贷：材料采购乙公司 5200 【例 4-8】甲公司从丙公司购入 B 材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，B 材料的 计划成本 3000 元。 月末暂估入账： 借：原材料B 材料 3000贷：应付账款暂估应付账款 3000 下月用红字凭证冲回： 借：原材料B 材料 3000贷：应付账款暂估应付账款 3000 （3）材料已验收入库，尚未付款或尚未开除商业汇票。这种情况下应根据实际应支付
5、的价 款，借记“材料采购”账户，按可抵扣的增值税，借记“应交税费应交增指数（进项税 额） ”账户，按应支付的金额贷记“应付账款”账户。同时应结转材料采购成本。 【例 4-9】甲公司从定公司购入 C 材料 500 吨，单价 20 元，计划单价 22 元，价款 10000 元，应支付增值税 1700,C 材料已验收入库，款项尚未支付。 借：材料采购 10000 应交税费应交增指数（进项税额） 1700贷：应付账款 11700 材料验收入库后， 借：原材料C 材料 11000贷：材料采购 10000材料成本差异 1000 【例 4-10】甲公司从丁公司购入 A 材料一批，价款 8000 元，运抵企业
6、后发现短缺 2000 元 的材料。经查明，丁公司少发货 1000 元，由于运输单位责任短缺 1000 元。 查明原因前，应做如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000贷：材料采购 2000 查明原因后，应做如下会计分录： 借：应付账款丁公司 1000 其他应收款 运输公司 1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000 【例 4-11】3 月 5 日，甲公司自制加工 A 材料 30 千克已入库，其计划成本 900 元，实际 成本 920 元。会计分录如下： 借：原材料A 材料 900 材料成本差异 20贷：生产成本 920 原材料材料成本差异=期初结存材料成本差异+
7、本期收入材料成本差异/期初结存材料计划成 本+本期收入材料计划成本 【例 4-12】甲公司本月初“原材料”账户余额 10000 元“材料成本差异”账户贷方月 400 元，本月入库材料的计划成本 10000 元，本月入库“材料成本差异”为贷方 100 元，则： 原材料材料成本差异率=（-400-100）/（10000+10000）=-2.5% 【例 4-13】接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料 2000 元，在建工程领用 1000 元，车间一般耗用材料 500 元，厂部领用 800 元。 （1）结转发出材料的计划成本 借：生产成本 2000在建工程 1000 制
8、造费用 500 管理费用 800贷：原材料 4300 （2）结转本月发出材料成本差异： 借：生产成本 50.00 在建工程 25.00 制造费用 12.50 管理费用 20.00贷：材料成本差异 107.50 结转后实际成本 1950 元，在建工程 975 元，其余类推。 二、库存商品的核算 为了反映和监督库存商品、产品的增减变化及结存情况，企业应设置“库存商品”账 户，其借方用来登记验收入库商品的实际成本，贷方登记发出商品的实际成本，期末余额 在解放，反映期末库存商品结存的实际成本。为了反映库存商品的详细情况，应按商品的 类别和品种设置明细账，进行明细核算。 /可采用先进先出法、加权平均法、
9、个别计价法等确定实际成本。 【例 4-14】某企业本月生产完工甲产品 10 件，实际单位成本 500 元，企业应根据产品入 库单等有关原始凭证，做如下会计分录： 借：库存商品甲商品 5000贷：生产成本 5000 【例 4-15】某企业本月销售甲商品一批，价款 10000 元，增值税款 1700 元，款项已存入 银行，根据先进先出法确定该批商品的实际成本 8000 元。做以下会计分录： 借：银行存款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增指数（销项税额） 1700 结转已销甲商品的成本： 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品甲商品 8000 第四节 委托加工物资 【例 4-1
10、6】河岸公司委托某加工企业加工 A 材料一批，双方均为一般纳税人，增值税率为 17%。2007 年 12 月 11 日，合安公司发出原材料，实际成本为 80000 元，则会计分录如下：借：委托加工物资A 材料 80000贷：原材料 80000 【例 4-17】接例 4-16,12 月 12 日，合安公司支付委托加工材料运费 2000 元，则会计分录 如下； 借：委托加工物资A 材料 2000贷：银行存款 2000 【例 4-18】甲公司拨付 B 材料委托乙公司代为加工成包装箱，B 材料的计划成本 10000 元， 成本差异为节约差异 200 元，另向运输公司支付运费 300 元。则： 委托加工
11、物资实际成本=10000-200=300=10100（元） 会计分录如下： 借：委托加工物资 10100贷：原材料B 材料 10000银行存款 300材料成本差异率 200 【例 4-19】接力 4-17,12 月 20 日，河岸公司支付加工费 10000 元，增值税 1700 元，则会 计分录如下： 借：委托加工物资A 材料 10000 应交税费应交增指数（进项税额） 1700贷：银行存款 11700 【例 4-20】接例 4-18，包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费 1000 元， 增值税 170 元，款项用银行存款支付，则会计分录如下： 借：委托加工物资 1000 应交税费
12、应交增指数（进项税额） 170到：银行存款 1170 【例 4-21】接例 4-19,12 月 25 日，河岸公司收回加工材料，结转实际成本，则会计分录如 下： 借：原材料A 材料 92000贷：委托加工物资A 材料 92000 【例 4-22】接例 4-20，上述包装箱加工完毕已运回入库，企业用银行存款支付运杂费用 500 元。该批包装箱按实际成本入账。 （！）支付运费 500 元： 借：委托加工物资 500贷：银行存款 500 （2）结转入库包装箱成本： 委托加工包装箱实际成本=10100+1000+500=11600（元） 借：包装物 11600贷：委托加工物资 11600 第五节 低值
13、易耗品 低值易耗品，是指单位价值较低、使用时间较短，不能作为固定资产核算的各种工具物品， 包括各种工具、器具、管理用具、玻璃器具、以及企业内部用于储存、保管商品而使用的 包装容器等。 企业领用低值易耗品的核算方法可采用一次摊销法和五五摊销法处理。 【例 4-23】3 月 10 日，车间领用工具一批，实际成本 500 元。报废工具一批，收回残料价 值 20 元，残料已入库。 （！）领用工具 借：制造费用 500贷：低值易耗品在库低值易耗品（工具） 500 （2）报废工具时： 借：原材料废旧材料 20贷：制造费用 20 （二）五五摊销法 【例 4-24】河岸公司发出低值易耗品一批，价值 30000
14、 元，其中生产车间领用低值易耗品 20000 元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品 10000 元，该企业采用 “五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为 3000 元。 （！）发出低值易耗品时：借：低值易耗品在用低值易耗品 30000贷：低值易耗品在库低值易耗品 30000 借：制造费用 10000 管理费用 5000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 15000 （2）低值易耗品报废时： 借：制造费用 10000 管理费用 5000贷：低值易耗品低值易耗品摊销 15000 （3）收回残料价值： 借：原材料 3000（按比例分配）贷：制造费用 2000管理费用 1000 （
15、4）转销报废低值易耗品： 借：低值易耗品低值易耗品摊销 30000贷：低值易耗品在用低值易耗品 30000 第六节 包装物 【例 4-25】3 月 10 日，车间生产领用包装物一批，实际成本 500 元。领用时做如下会计分 录： 借：生产成本 500贷：包装物在库包装物 500 【例 4-26】企业销售产品领用包装物一批，实际成本 200，单独计价。 （1）领用时做如下会计分录： 借：其他业务成本 200贷：包装物某包装物 200 （2）若上述领用包装物不单独计价，则领用时应做如下会计分录： 借：销售费用 200贷：包装物某包装物 200 【例 4-27】2007 年 10 月，合安公司出租库存未用包装物 400 件，每件单价实际成本 100 元，共计 40000 元，租期 5 个月，每月每件租金 15 元，收取押金 48000 元。采用五五摊销 法，应做如下会计分录： (1) 领用时： 借：包装物在用包装物 40000贷：包装物在库包装物 40000 （2）领用时摊销 50%价值： 借：其他业务成本 20000贷：包装物包装物摊销 20000 （3）收到押金时： 借：银行存
