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1、 第三章 应收及预付款项 【教学重点与难点教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会 计处理程序与方法。教学方法与课时安排教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与难点部分应详细讲解，其他部分可 以学生自学为主。本章授课时数宜安排在 4 课时。第一节 应收票据及贴现 一、应收票据的概念：应收票据是指应收商业汇票的款项。 商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收 款外，尚要收取利息。不带息商业汇票，又称不
2、附息商业汇票，是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票 据面额收回款项。 二、应收票据的计价与核算 应收票据的计价：现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按面值计价并进行账务处理 应收票据利息及到期日的确定：1、应收票据利息的计算 -应收票据利息应收票据 面值票面利率期限 注意：利率和期限保持一致；利率一般为年利率；如果期限 是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按 30 天计算，全年按 360 年天计算。之间 的关系是：月利率=年利率12 日利率=月利率30 或年利率360 2、应收票据到期日的确定：到期日在票据上有两种表示方法： 直接标明到期日，如“票据的到期日为年月日”。 实务中一
3、般采用的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。 票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的 票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如 5 月 31 日签发的 1 月期票据，到期 日为 6 月 30 日。票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天， “算 尾不算头”或“算头不算尾”。如 5 月 15 日签发的 90 天期票据，到期日为 8 月 13 日。90 天5 月份剩余天数6 月 份实有天数7 月份实有天数=90 天（31 天15）3031=13 天 应收票据一般业务的会计处理：应收票据面值 背书转让计提利息 到
4、期收回到期未能收回转作应收账款未到期票据的账面价值 1、收到票据的账务处理 借：应收票据 贷：应收账款OR 主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额） 例 1 5 月 15 日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为 23,400 元，期限为 3 个月 期的无息商业汇票一张，其会计分录为：借：应收票据 23,400贷：主营业务收入 20,000应交税金应交增值税（销项税额） 3,400 例 2 5 月 18 日，某企业收到客户乙签发的面值为 117,000 元，利率为 6%，期限为半年期 的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：借：应收票据117,000贷：应收账款 117,000 2
5、、票据到期收回票款的账务处理： 不带息票据收款的账务处理：不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票到期如数收到 票据承兑人兑付的票面款项时，借：银行存款贷：应收票据 例 3 接例 1，8 月 15 日，企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项 23,400 元，会计分 录为： 借：银行存款 23,400贷：应收票据 23,400 带息票据到期收款的账务处理：带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应收票据 （应收票据的账面余额）财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额 例 4 接例 2，11 月 18 日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项
6、120,510 元。 借：银行存款 120,510贷：应收票据 117,000财务费用 3,510 注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业， 其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常 为 6 月 30 日）和年度终了（通常为 12 月 31 日） ，按规定计提票据利息，并增加应收票据 的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。3、因票款不足，到期退票的账务处理：应收票据到期退票现象，一般发生在采用商业承兑 汇票结算方式中。 当企业应收不带息商业汇票到期退票应将票据面值转为应收账款
7、， 借：应收账款贷：应收票据 例 5 接例 1，8 月 15 日，甲客户签发的商业汇票到期，因甲无力付款，则企业应作票据 到期退票的会计分录： 借：应收账款甲公司 23,400 贷：应收票据23,400 当企业应收带息的商业票据到期退票：应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提 的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。借：应收账款贷：应收票据例 6接例 2，11 月 18 日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据 到期退票的会计分录：借：应收账款乙公司117,000贷：应收票据 117,000 三、应收票据贴现：应收票据贴现的性质：贴
8、现实质上是融通资金的一种形式，即票据 持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人， 作为银行对企业的短期贷款。 应收票据贴现净额的计算 1、计算贴现净额的步骤：第一步，计算到期值。不带息票据的到期值等于其面值；带息票据的到期值=面值票据利息。第二步，计算贴现期。-票据的贴现期是指银行的持票时票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期 日前 1 日的时期，如果承兑人在异地的，贴现利息另加 3 天的划款日期。第三步，计算贴现利息。-贴现利息=到期值贴现率贴现期。第四步，计算贴现净额。-贴现净额=到期值贴现利息。 2、举例：例 7 某企业 4 月 29 日
9、售给本市 M 公司产品一批，货款总计 100,000 元，适 用增值税率为 17%。M 公司交来一张出票日为 5 月 1 日、面值 117,000 元，期限为 90 天的 商业承兑无息票据。该企业 5 月 31 日持票据到银行贴现，贴现率为 12%。则： 票据到期值票据面值117,000（元） 票据贴现期1+30 天29 天60 天 贴现息11700012%60 天/3602,340（元） 贴现额1170002340114,660（元） 例 8 若例 7 中的票据为带息票据，票面年利率为 14%，其他条件不变，则： 票据到期值 117000+1170014%90/360121095（元） 贴现
10、期为 60 天 贴现息12109512%60/3602421.9（元） 贴现额121095-2421.9118673.1（元） 应收票据贴现的账务处理：1、应收票据贴现时的处理： 无息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额）财务费用 （贴现息）贷：应收票据 （应收票据账面余额） 带息票据的贴现： 借：银行存款 （实际收到的贴现金额） 借 OR 贷：财务费用（差额） 贷：应收票据 （应收票据账面余额） 例 9 承例 7，则企业在 6 月 1 日应收票据贴现时应作如下会计分录： 借：银行存款 114,660财务费用 2,340贷：应收票据 117,000 例 10 承例 8，则企业在 6
11、 月 1 日应收票据贴现时应作如下会计分录： 借：银行存款 118,673.1贷：财务费用 1,673.1 应收票据 117,000 2、票据到期时的处理：贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴 现的企业在收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知 书时， 借：应收账款 （所付本息）贷：银行存款 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理时， 借：应收账款贷：短期贷款 例 11例 8 中，到 8 月 1 日，企业已办理贴现的应收票据到期，若 M 公司无力向贴现银行 支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应
12、作会计分录 如下： 借：应收账款M 公司121,095贷：银行存款 121,095 若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业 应作会计分录如下： 借：应收账款M 公司121,095贷：短期借款 121,095 第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的范围：应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它 代表企业未来经济利益的权利。 其核算的范围是：应收账款是企业因销售活动引起的债权。应收账款是指流动资产性质的债权。应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。 二、应收账款的入账时间：由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因
13、此其入账时间与确 认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定， 三、应收账款的入账价值：应收账款的入账价值发票金额+代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动， 从而影响应收账款入账价值的确定。- 商业折扣：商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额， 是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如 5%、10% 应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。 例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨 10000 元；50 吨100 吨，给予 5%的商业折扣；100
14、 吨500 吨，给予 10%的商业折扣；500 吨以上给予 15%的商业折扣。 假如甲客户购买了 100 吨，其发票金额计算如下： 货品价目单上的售价（100 吨10000 元） 1,000,000 扣减商业折扣 10% 100,000 发票金额 900,000 现金折扣：现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣 优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。 现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户 10 天内付款给予 2%的折扣，20 天内付款给予 1%的折扣，30 天内全价付款。 按照我国会计制
15、度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折 扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓 励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损 失。 四、应收账款的会计处理：在没有商业折扣的情况下： 例 12 某企业销售给甲企业产品一批，货款 100000 元，增值税专用发票上开具的增值税 额为 17000 元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费 2000 元，款项尚未收到。则企业应 作如下会计分录：借：应收账款甲企业119,000贷：主营业务收入 100,000应交税金应交增值税（销项税额） 17,000银行存款
