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1、借贷记账法的应用（借贷记账法的应用（2 2）目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：重点：生产及销售过程的核算难难点：点：净利润的计算及分配核算课时安排第一节 生产过程核算和产品制造成本计算 6 个课时 第二节 销售过程核算和销售产品成本计算 8 个课时 第三节 净利润确定和分配 6 个课时*作作业业 2 个课时第一第一节节 生生产过产过程核算和程核算和产产品制造成本品制造成本计计算算 一、生生产产加工加工过过程核算程核算应设应设置的主要置的主要账户账户（一）（一）“生生产产
2、成本成本”账户账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。借方借方 生生产产成本成本 贷贷方方 为为生生产产产产品所品所发发生的各生的各项项生生产产费费用用 结转结转的完工入的完工入库产库产品的生品的生产产成成本本 期末余期末余额额：在：在产产品的生品的生产产成本成本 （二）（二）“制造制造费费用用”账户账户该账户
3、属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。 借方借方 制造制造费费用用 贷贷方方 按按车间归车间归集所集所发发生的各生的各项项制造制造费费用用 期末分配期末分配结转结转入入“生生产产成本成本”账账户户的制造的制造费费用用 （三）（三）“管理管理费费用用”账
4、户账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。 借方借方 管理管理费费用用 贷贷方方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 （四）（四）“库库存商品存商品”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的
5、实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 库库存商品存商品 贷贷方方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本 （五）（五）“应应付工付工资资”账户账户“应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成
6、内容分设专栏进行核算。 借方借方 应应付工付工资资 贷贷方方实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额 （六）（六）“应应付福利付福利费费”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。 借方借方 应应付福利付福利费费 贷贷方方已使用的福利费 月末按工资总额的
7、 14%计提的福利费 期末余额：超支的福利费 期末余额：结余的福利费 图 61 账户关系图 注：经济业务表示发生各项生产费用，计入所生产产品的成本中； 经济业务表示分配结转制造费用； 经济业务表示产品完工入库，结转完工产品成本。 原材料 应付工资 生产成本 库存商品 制造费用 应付福利费 待摊费用 预提费用 二、生二、生产产加工加工业务业务核算核算举举例例 2003 年 12 月，新星股份有限公司发生生产加工业务如下：例例 61 仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产 A 产品领用甲、乙材料，材料共计 4 290 元，生产 B 产品领用甲、丙材料，材料共计 11 675 元，车间和厂部行政管
8、理部门分别领用甲材料，价款各是 1 575元和 945 元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用 380 件，计 11 972 元，乙材料共耗用 200 公斤，计 1 140 元，丙材料共耗用 500 公斤，计 5 375 元。这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入“原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本A 产品 4 290B 产品 11 675制造费用 1 575管理费用 945贷：原材料甲材料 11 970乙材料 1 14丙材料 5 375
9、例例 62 结算本月应付职工工资 18 000 元，其中生产 A 产品的生产工人工资6 000 元，生产 B 产品的生产工人工资 9 000 元，车间管理人员工资 1 000 元，厂部行政管理人员工资 2 000 元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了 18 000 元，另一方面表明公司的工资费用也增加了 18 000 元。应付工资增加，应记入“应付工资”账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产 A、B产品的生产工人工资能够直接归属于 A、B 产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理 A、B 两种产品
10、的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。因此，会计分录编制如下：借：生产成本A 产品 6 000B 产品 9 000制造费用 1 000管理费用 2 000贷：应付工资 18 000 三、产品制造成本的计算 （一）（一）产产品制造成本的内容品制造成本的内容制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括：劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原材料费
11、用。活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。 （二）（二）产产品制造成本的品制造成本的计计算算产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。直接材料直接材料费费用的用的归归集和分配集和分配构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，
12、企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下： 全月一次加权平均单价 期初结存材料实际成本本期收入材料实际成本 各产品耗用材料费用金额该产品材料耗用量材料平均单价 其初结存材料数量本期收入材料数量 各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并
13、登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下： 应分配的材料费用金额 材料费= 各各受受益益产产品品应应分分担担的的材材料料费费用用该该产产品品的的产产量量（重重量量、体体积积等等）材材料料费费用用分分配配率率 各受益产品的产量（重量、体积等）2直接人工直接人工费费用的用的计计算算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间
