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1、 第四章第四章 复式记账复式记账考情分析：考情分析：分值：十分左右。考试的主要知识点：会计分录的编制、借贷记账法下的账户结构和记账规则，借贷记 账法下的试算平衡、总分类账和明细分类账的平行登记。第一节第一节 复式记账法复式记账法所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同， 记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。一、单式记账法一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。特点：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额。不能全面系 统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的
2、正确性和完整性，是一种不够科学的记账方法。二、复式记账法二、复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两 个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。 这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会 计要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此可以对 账户记录的结果进行试算平衡，以
3、便检查账户记录的正确性。复式记账法是一种科学的记账方法。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。实践证 明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，2006 年 2 月颁布的企业会计准则基本准则 第十一条明确规定企业应当采用借贷记账法记账。【例 1】 （多）现代会计运用复式记账的方法，能够（ ） 。A.便于检查账户的记录是否正确B.完整、系统地反映资金运动的来龙去脉C.节省大量时间，减少会计工作量D.了解经济内容，便于检查经济业务是否合理合法【答疑编号 911040101】【答案】AB第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以
4、“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建 立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为 记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加， 哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其简化的账户格式如图 41 所示。（一）资产类账户结构资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额
5、一般在借方。即当资产类 账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）一本期贷方发生额（减少额）（二）权益类账户结构负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好 相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。即当权益 类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一 般出现在账户的贷方。其账户结构如图 43 所示。图 43权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额
6、（增加额）一本期借方发生额（减少 额）（三）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减 少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一 定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计 期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本 年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。（四）费用（成本）类账户结构费用（成本）类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记 费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额，
7、平时余额在借方，期末转销后 一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。（五）利润类账户为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。 “本年利润”账户贷方登记由收入 类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生 的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损 数额。为了总括说明借贷记账法下各类账户的结构，我们用图 47 概括如下：【例 2】 （单）下列各项中，属于账户贷方反映的内容是（ ） 。A.资产增加 B.负债减少C.收入减少 D.费用减少【答疑
8、编号 911040102】【答案】D【例 3】 （单）损益类账户的期末余额及方向表现为（ ） 。A.有借方余额 B.有贷方余额C.有借贷方余额 D.期末结转后无余额【答疑编号 911040103】【答案】D【例 4】 （单）下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是（ ） 。A.本年利润 B.制造费用C.利润分配 D.所得税费用【答疑编号 911040104】【答案】C（六）账户结构总结1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初 余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。如“应付账款” 、 “预收账款” 、
9、 “应收账 款” 、 “预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户（共同性 账户） ，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，具有资产性质；相反， 如果是贷方余额，具有负债性质。3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类 账户，所以一般无期初、期末余额。【例 5】 （多）共同性账户应根据它们的期末余额方向来确定其性质，下列属于共同性 账户的有（ ） 。A.待处理财产损溢 B.应收账款C.预付账款 D.应收票据【答疑编号 911040105】【答案】ABC四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：
10、有借必有贷，借贷必相等。运用借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明各项经济业务发生变化所引起的会计要素的变动情况及借贷记账法的记 账规则。【例 41】滨海公司 2007 年 4 月初资产总额 960 000 元，负债总额 160 000 元，所 有者权益总额 800 000 元，2007 年 4 月份发生以下经济业务：1.4 月 5 日滨海公司获得嘉华公司追加投资 80 000 元，存入开户银行。该笔经济业务属于资产和权益同时增加，登记入
11、账的结果如图 48 所示。2.4 月 10 日滨海公司向供应单位购入原材料一批，价值 40 000 元，贷款暂欠，材料 已验收入库。该笔经济业务属于资产和权益同时增加，登记入账的结果如图 49 所示。3.4 月 20 日滨海公司以银行存款支付所欠购原材料款 40 000 元。该笔经济业务属于资产和权益同时减少，登记入账的结果如图 410 所示。4.按法定程序减少注册资本 100 000 元，用银行存款向所有者支付。该笔经济业务属于资产和权益同时减少，登记入账的结果如图 411 所示。5.4 月 25 日滨海公司支付银行存款 90 000 元购入生产用设备一台。该笔经济业务属于资产之间此增彼减的
12、情况：一项资产增加，另一项资产减少，登记 入账的结果如图 412 所示。6.4 月 27 日以前购货所欠的应付账款 60 000 元到期，但公司暂无款支付，向银行借 入短期借款 60 000 元用于归还前欠货款。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债增加，另一项负债减少，登记 入账的结果如图 4 一 l3 所示。7.决定以盈余公积 8 000 元向所有者分配利润。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债增加，一项所有者权益减少， 登记入账的结果如图 4 一 l4 所示。8.经批准将企业原发行的 20 000 元应付债券转为实收资本。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项
13、负债减少，一项所有者权益增加， 登记入账的结果如图 415 所示。9.经批准企业用盈余公积 20 000 元转增资本。该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项所有者权益增加，另一项所有者权 益减少，登记入账的结果如图 416 所示。从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论何种类型的经济业务，其处理都是“有 借必有贷，借贷必相等” 。从上述例子归纳出各项经济业务发生变化所引起的会计要素的变动的四种类型九种情 况如表 4 一 l0 所示。表 410经济业务引起的会计要素的变动类型 资产 金额 负债 金额 所有者权益 金额1 资产和权益同时增加 业务 1+80 000 +80 000业务 2+4
14、0 000+40 000 2 资产和权益同时减少 业务 340 000 40 000 续表经济业务引起的会计娶素的变动类 型资产金额负债 金额 所有者权益金额业务 4100 000 100 000 3 资产之间此增彼减 业务 5+ 一90 000 90 0004 权益之间此增彼减 业务 6+ 一60 000 60 000业务 7+8 000 8 000 业务 820 000+20 000业务 9+ 一20 000 20 000 各会计要素增减变动额20 000 12 000 8 000无论一笔经济业务有多么复杂，在借贷记账法下，都遵循同样的“有借必有贷，借贷 必相等”的记账规则。当一笔经济业务
15、涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，那么就 应该使该借方账户的金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反 过来，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金 额与借方的几个账户的金额之和相等。【例 42】 滨海公司购入原材料一批，价格 50 000 元，以银行存款支付 30 000 元， 余款尚未支付，材料已验收入库。其具体结果如图 4 一 l7 所示。从以上例子可见，采用借贷记账法在记录经济业务时，就使有关账户客观上形成一种 应借应贷的相互关系，这种账户间形成的应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系； 发生应借应贷关系的账户称为对应账户，且互
16、为对应账户。【例 6】 （单）下列各项中，属于账户静态指标的是（ ） 。A.本期发生额 B.期末余额C.本期增加额 D.本期减少额【答疑编号 911040201】【答案】B【例 7】 （判断题）账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关 系的账户称作对应账户。 （ ）【答疑编号 911040202】【答案】五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则， 检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算 平衡法。（一）发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系， 检验本期发生额记录是否正确的方法（依据：恒等关系） 。其公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计根据前面【例 41】滨海公司 4 月份发生的 9 笔经济业务，可以编制如表 411 的发 生额试算平衡表
