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1、第十一章第十一章 非流动资产（二）非流动资产（二）一、本章概述一、本章概述（一）内容提要本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会 计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，对 长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统阐述。该章内容所涉题型广泛， 是考试重点章节。本章应重点关注如下问题：1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产的减值处理；5.可供出售金融资产处置时
2、损益额的计算；6.同一控制下、非同一控制下长期股权投资初始计量的会计处理；7.成本法与权益法适用范围的差异；8.成本法下现金股利的会计处理；9.权益法下股权投资差额以及被投资方盈亏、分红、其他权益变动时投资方的相应处 理；10.成本法与权益法的转换处理。 （二）历年试题分析（二）历年试题分析年份 题型题 数分 数考点单选题66交易性金融资产的初始计量；交易性金融资产产生的投资收 益的界定；交易性金融资产入账成本的计算；同一控制下长 期股权投资入账成本的测算原理；金融资产会计处理原则的 正误辨析；持有至到期投资投资收益的计算多选题12以摊余成本为后续计量模式的金融资产界定2009计算题18长期股
3、权投资的会计处理单选题33可供出售金融资产投资收益的计算；持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产的会计处理；持有至到期投资投资收益 的计算多选题36金融资产重分类；同一控制与非同一控制下合并理论的正误 判定；权益法下被投资方亏损时投资方的会计处理2010综合题112长期股权投资的会计处理单选题77有关金融资产理论的正误判定；有关可供出售金融资产论断 的正误判定；交易性金融资产出售损益的计算；非同一控制 下长期股权投资入账成本的计算；权益法下被投资方亏损时 投资方的会计处理；权益法下未实现的内部交易损益对投资 收益的影响；持有至到期投资利息收益的计算2011多选题36成本法转权益法的追溯处理；
4、成本法适用范围的界定；持有 至到期投资的界定二、知识点精讲二、知识点精讲11.111.1 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确 认时划分为以下几类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。11.211.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产11.2.111.2.1 以公允价值计量
5、且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产； 二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用 短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时， 应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。（二）直接指定为以公允价值计
6、量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损 失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和 金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。11.2.211.2.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量1.入账成本买价已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包
7、括支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（应收利息） 贷：银行存款（支付的总价款）（二）交易性金融资产的后续计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。2.一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益 （四）收到现金股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息
8、） （五）处置时借：银行存款（净售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：交易性金融资产出售时投资收益额 的计算；交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额的计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考 虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益 中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收 益就
9、稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息 收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。经典例题1【单选题】甲公司 2011 年 4 月 3 日自证券市场购入乙公司发行的股票 1 万股，每股买价 30 元，另付交易费用 1 万元。乙公司已于 3 月 1 日宣告分红，每股红利为 0.7 元，于 4 月 10 日发放，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011 年 6 月 30 日股价为每股 31 元，2011 年 8 月 10 日乙公司再次宣告分红，每股 0.8 元，于 8 月 15 日发放。2011 年 12 月 31 日股价为每股 33
10、 元。2012 年 2 月 5 日甲公司出售该投资， 卖价为每股 40 元，交易费用 2 万元。甲公司因该交易性金融资产应确认的累计投资收益为 （ ）。A.1 万元 B.8.5 万元C.8.7 万元 D.0.8 万元答疑编号 3581110101正确答案B 答案解析应确认的投资收益1+10.8+（402）（13010.7） 8.5（万元）。经典例题2【单选题】M 公司以赚取价差为目的于 2011 年 4 月 1 日购入 N 公司的债 券，该债券面值为 100 万元，票面利率为 6%，每年的 3 月 1 日、9 月 1 日各付息一次。N 公司本应于 2011 年 3 月 1 日偿付的利息直至 4
11、 月 6 日才予支付。M 公司支付买价 110 万元， 另支付交易费用 0.7 万元。2011 年 6 月 30 日该债券的公允价值为 97 万元。M 公司 9 月 1 日如期收到利息。2011 年 12 月 31 日债券的公允价值为 90 万元。2012 年 3 月 1 日 M 公司 抛售此投资，售价为 89 万元，交易费用 1 万元，则 M 公司因该投资产生的累计投资收益为 （ ）。A.19 B.16.7C.0.7 D.3答疑编号 3581110102正确答案B答案解析M 公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产；交易费用 0.7 万元列入当期的投资损失；9 月 1 日计
12、提利息收益认定的投资收益1006%6/123（万元）；2012 年 3 月 1 日 M 公司抛售债券投资时，产生的投资收益（891） （1101006%6/12）19（万元）；M 公司持有该债券投资累计实现的投资收益0.7+31916.7（万元）。经典例题3【2011 年单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的面值 1 000 万元、期限 4 年、票面年利率为 8%、每年年末支付利息的债券，并将 其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款 1 100 万元（包括债券利息 80 万元，交易费 用 2 万元）。2010 年 1 月 5 日，收到乙公
13、司支付的上述债券利息。2010 年 12 月 31 日，甲 公司持有的该债券的公允价值为 1 060 万元。2011 年 1 月 5 日，收到乙公司支付的 2010 年度的债券利息。2011 年 2 月 10 日甲公司以 1 200 万元的价格将该债券全部出售，则甲 公司出售该债券时应确认投资收益为（ ）万元。A.100 B.102 C.180 D.182答疑编号 3581110103正确答案 D答案解析甲公司出售该债券时应确认投资收益1 200-（1 100802） 182（万元）11.311.3 持有至到期投资持有至到期投资 11.3.111.3.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述（
14、一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的非衍生金融资产。（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资 来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不 会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（
15、4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投 资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。3.有能力持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产 投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他情况。经典例题-1【2011 年多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（ ）。
16、A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定B.企业有明确意图和能力持有至到期C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D.期限短于 1 年的债券投资不可以划分为持有至到期投资E.该投资属于非衍生金融资产答疑编号 3581110201正确答案ABE答案解析选项 C，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期 投资；选项 D，期限短于 1 年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持 有至到期投资。11.3.211.3.2 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量1.入账成本买价到期未收到的利息交易费用；2. 一般会计分录借：持有至到期投资成本（面值）应计利息（债券买入时所含的未到
