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1、1第十七章 借款费用一、单项选择题1.借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括( )。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.工程项目人员工资支出2.导致固定资产购置或建造过程的中断超过 3 个月时，可以继续资本化的情况是( )。A.劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难3.甲公司为建造固定资产于 2008 年 1 月 1 日借入 3 年期、年利率为 7%的专门借款 3 600 万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了 11 月 1 日借入的 1 年期、年利 率为 6%的一般借款 1 80
2、0 万元。甲公司无其他借款。该工程于当年 1 月 1 日开始建造，至 10 月末累计发生工程支出 3 200 万元，11 月 1 日发生工程支出 1 600 万元，12 月 1 日发生 工程支出 600 万元，年末工程尚未完工。甲公司 2008 年一般借款利息资本化的金额为( )万 元。A.16B.15C.16.5D.2.54.甲公司为股份有限公司，203 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借 款 2000 万元，年利率为 4%，款项已存入银行。至 203 年 12 月 31 日，因建筑地面上建 筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获
3、 得的利息收入为 19.8 万元。甲公司 203 年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。A.0B.0.2C.20.2D.405.A 公司为建造一厂房，于 2006 年 12 月 1 日向银行借入五年期借款 2 000 万元，年 利率为 6%。2007 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 1 000 万元，2007 年 4 月 1 日又发生支出 500 万元。2007 年 7 月 1 日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为 1 000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1 000 万元。同日又发生支 出 600 万元。2007 年 10 月 1 日发生
4、支出为 400 万元。该固定资产于 2007 年 12 月 31 日完 工交付使用。假定 A 公司利息资本化金额按年计算。2007 年未动用的借款资金存入银行取 得的利息收入为 5 万元。A 公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。A.120B.160C.165D.06.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2008 年 1 月 1 目按面值发行 3 年期每年末付息 到期还本的公司债券，债券面值为 12 000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际2利率相等)为 3%。该固定资产建造采用出包方式。2009 年甲股份有限公司发生的与该固定 资产建造有关的事项如下：l 月 1 日，
5、工程动工并支付工程进度款 1 117 万元;4 月 1 日， 支付工程进度款 1 000 万元;4 月 19 日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工;8 月 8 日重新开工;9 月 1 日支付工程进度款 1 599 万元，该工程至 2009 假定借款费用资本化金额 按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司在 资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则 2009 年度甲股份有限公司应计入该固定 资产建造成本的利息费用金额为( )万元。A.371.6B.529.5C.720D.3607.不应暂停借款费用资本化的情况是( )。A.由于劳务纠纷而
6、造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过 3 个月的固定资产的建造中断8.甲公司 207 年 1 月 1 日发行面值总额为 10 000 万元的债券，取得的款项专门用于 建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10 662.10 万元， 款项已存入银行。厂房于 207 年 1 月 1 日开工建造，207 年
7、度累计发生建造工程支出 4 600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万 元。207 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 万元。A.4 692.97B.4 906.21C.5 452.97D.5 6009.正保公司 2008 年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行借入 100 万美元的专门借款，期 限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元 =7.0 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.2 元人民币。假设 2008 年第一季度属于 资本化期间，则第一季
8、度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元。A.16.4B.20.4C.20D.0 二、多项选择题1.下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有( )。A.借款的承诺费B.发行债券的溢折价的摊销C.发行债券的手续费D.外币借款的汇兑损益E.借款佣金2.依据企业会计准则第 17 号借款费用 ，下列为购建固定资产而发生的支出， 属于资产支出已经发生的有( )。A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款3B.自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D.提取在建工程人员福利费E.购入工程用物资一批，开出一张 10 万元的带息银行承兑汇票3.下列关于专
9、门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂 停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款 费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定 资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整 体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固 定资产可供独立
10、使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化4.有关借款费用资本化，下列说法正确的有( )。A.为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本B.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过 3 个月)，则属 该期间的相关长期借款费用不计入工程成本C.一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算D.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用 暂停资本化的期间不包括在内E.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定 是借款费用确认和计量的重要前提5.下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所
11、必要的购建或者生产活动 已经开始”的有( )。A.厂房的实际开工建造B.建造厂房所需的建筑材料购入C.建造生产线的主体设备的购入D.建造生产线的主体设备的安装E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 6.判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的标准包括( )。A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质 上已经完成B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符， 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C.继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再 发生
12、D.资产已交付使用并办理竣工决算手续E.如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表 明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认 为资产已经达到预定可使用状态7.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预4定可使用或者可销售状态的资产，可能包括( )。A.研发支出B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备E.固定资产8.下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数相挂钩的有( )。A.专门借款利息B.一般借款的利息C.发行债券(不
13、是为购建工程而专门发行)的折价摊销D.外币专门借款的辅助费用E.专门借款的辅助费用9.下列项目中，属于借款费用的有( )。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金10.关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述不正确的有( )。A.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B.一般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金 额C.专门借款发生的辅助费用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资
14、产的成本D.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益E.辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应 调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算 三、计算题1.华远公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一 次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：(1)2007 年 1 月 1 日，支出 3 000 万元(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5 000 万元，累计支出 8 000 万元(3)2008 年 1
15、 月 1 日，支出 3 000 万元，累计支出 11 000 万元华远公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4 000 万元，借款期限为 3 年，年 利率为 8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1) 从 A 银行取得长期借款 4 000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2) 发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%， 按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为 0
16、.5%。假定 全年按 360 天计。要求：5(1) 计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资本化金额。(2) 计算 2007 年和 2008 年一般借款利息资本化金额。(3) 计算 2007 年和 2008 年利息资本化金额。(4) 编制 2007 年和 2008 年与利息资本化金额有关的会计分录。2.AS 公司为购建新厂房发生有关经济业务如下：(1)2008 年 1 月 1 日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金 5 000 万元，借 款期限为 2 年，年利率为 5%，每年付息到期还本。(2)2008 年 1 月 1 日从银行取得一般借款 7 500 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6%，每年付息到期还本。2008 年 4 月 1 日从银行取得一般借款 3 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5%， 每年付息到期还本。(3)2008 年发生有关业务如下：1 月 1 日，工程正式动工兴建;2 月 1 日，支付工程进度款 6 800 万元;3 月 1 日，支付工程进度款 4 500 万元;4 月 1 日，因工程发生
