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1、1第十六章第十六章 政府补助政府补助 第一节第一节 政府补助概述政府补助概述一、政府补助的定义及其特征一、政府补助的定义及其特征 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为 企业所有者投入的资本。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征: （一）无偿性 （二）直接取得资产。比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还 的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不 属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优 惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外,还需
2、说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 （一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业无偿拨付的款项，通常在拨款时明确规定了资金用途。 （二）财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对 承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 （三）税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退） 、即征即退等办法向企业返还的 税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 【例题 1多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（ ） 。 A财政拨款 B财政贴息 C增值税出口退税 D行政划拨
3、土地使用权 E税收返还 【答案】ABDE 【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退） 、即征即退等办法向企 业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 增值税出口退税不属于政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产 三、政府补助的分类三、政府补助的分类 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 【例题 2单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ） 。 A政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B
4、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴 D企业收到的先征后返的增值税 【答案】D 2【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期 营业外收入。 第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理一、与收益相关的政府补助一、与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关 费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益； （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 【教材例 16-1】A 储备粮企业（以下简称 A 企
5、业） ，207 年实际粮食储备量 1.5 亿斤。 根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤 0.039 元的粮食保管费补贴， 于每个季度初支付。207 年 1 月 10 日，A 企业收到财政拨付的补贴款。 A 企业的账务处理如下： （1）207 年 1 月 1 日，A 企业确认应收的财政补贴款： 借：其他应收款 5 850 000 贷：递延收益 5 850 000 （2）207 年 1 月 10 日，A 企业实际收到财政补贴款： 借：银行存款 5 850 000 贷：其他应收款 5 850 000 （3）207 年 1 月，将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益： 借：递延收益
6、 1 950 000 贷：营业外收入 1 950 000 207 年 2 月和 3 月的分录同上。 【教材例 16-2】B 粮食企业（以下简称 B 企业）为购买储备粮于 208 年 3 月从国家农 业发展银行贷款 3 600 万元，同期银行贷款年利率为 6%。自 208 年 4 月开始，财政部门 按有关规定于每季度初，按照 B 企业的实际贷款额和贷款利率拨付给 B 企业贴息资金。 B 企业的账务处理如下： （1）208 年 4 月，实际收到财政贴息 54 万元时： 借：银行存款 540 000 贷：递延收益 540 000 （2）将补偿 208 年 4 月份利息费用的财政贴息 18 万元计入当
7、期收益： 借：递延收益 180 000 贷：营业外收入 180 000 207 年 5 月和 6 月的分录同上。 【教材例 16-3】C 企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产 品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还 70%。207 年 1 月，该企业实际缴 纳增值税额 150 万元。207 年 2 月，该企业实际收到返还的增值税 105 万元。 C 企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下： 借：银行存款 1 050 000 贷：营业外收入 1 050 000 【教材例 16-4】甲公司 206 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如 下：本
8、公司于 206 年 1 月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资 360 万元、为期 3 年， 已投入资金 120 万元。项目还需新增投资 240 万（其中，购置固定资产 80 万元、场地租赁 费 40 万元、人员费 100 万元、市场营销 20 万元） ，计划自筹资金 120 万元、申请财政拨款 120 万元。 3207 年 1 月 1 日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公 司补贴申请，共补贴款项 120 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 60 万元，结项验收时支 付 60 万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项） 。 A 公司的账务处理如下： （1）207 年 1
9、月 1 日，实际收到拨款 60 万元： 借：银行存款 600 000 贷：递延收益 600 000 （2）自 207 年 1 月 1 日至 209 年 1 月 1 日： 每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配） 借：递延收益 300 000 贷：营业外收入 300 000 （3）209 年项目完工，假设通过验收，于 5 月 1 日实际收到拨付 60 万元： 借：银行存款 600 000 贷：营业外收入 600 000 【教材例 16-5】207 年 9 月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申 报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于 207 年 3 月启动，预计共需投入资金
10、 2 000 万元，项目期 2.5 年，已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1 400 万元，其中计 划贷款 800 万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率 6%，贷款期 2 年。 经审核，207 年 11 月政府批准拨付乙公司贴息资金 70 万元，分别在 208 年 10 月 和 209 年 10 月支付 30 万元和 40 万元。 乙公司的账务处理如下： （1）208 年 10 月实际收到贴息资金 30 万元： 借：银行存款 300 000 贷：递延收益 300 000 （2）208 年 10 月起，在项目期内分配递延收益（假定按月分配）： 借：递延收益 25 000 贷：
11、营业外收入 25 000 （3）209 年 10 月实际收到贴息资金 40 万元： 借：银行存款 400 000 贷：营业外收入 400 000 【例题 3多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ） 。 A用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用 的期间，计入当期损益 B用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益 C用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益 D用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益 E收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益 【答案】AB 【解析】与收益相关的政府补助，应当分
12、别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期 间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益； （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 【例题 4单选题】2010 年 9 月,B 公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目 申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于 2010 年 3 月启动,预计共需投入资金 2 000 万元,项目期为 2.5 年,已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1 400 万元,其中计划贷款4800 万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率 6%,贷款期为 2 年。经审核,2010 年 11 月政府批准拨
13、付 B 公司贴息资金 70 万元,分别在 2O11 年 lO 月 1 日和 2012 年 10 月 1 日 支付 30 万元和 40 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。 （1）B 公司 2011 年应确认的营业外收入为（ ）万元。 A30 B7.5 C62.5 D22.5 【答案】B 【解析】B 公司 2011 年应确认的营业外收入=3013/12=7.5（万元） 。 （2）B 公司 2011 年 12 月 31 日递延收益的余额为（ ）万元。 A70 B62.5 C7.5 D22.5 【答案】D 【解析】B 公司 2011 年 12 月 31 日递延
14、收益的余额=30-7.5=22.5（万元） 。 二、与资产相关的政府补助二、与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政 府补助。 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益， 自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期 的损益（营业外收入） 。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延 收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入） 。 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注 明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注 明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃
