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1、第第 七七 章章 财产清查财产清查 本章主要内容：本章主要内容： 财产清查的概述； 财产清查的方法； 财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的概念一、财产清查的概念（书 148 页） 财产清查的定义：财产清查的定义：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对， 确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（书 148 页） （一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查 1.全面清查全面清查：是指对企业所有的财产和结算往来进行全面的盘点和查询。 （书 148 页） 全
2、面清查的清查对象全面清查的清查对象： （1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。 （2）财产物资，包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材料、包装物、低值易 耗品、在产品、未完工程等；属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他单位加工、 保管的材料物资；存放在本单位的代销商品、材料物资等。 （3）债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。全面清查的适用范围全面清查的适用范围：（多选） （1）年终决算前年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。 （2）企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制、中外合资、国内联营前撤销、合并、迁移、改变隶属关
3、系、企业改制、中外合资、国内联营前以及 企业实行股份制改造前实行股份制改造前。 （3）开展全面清产核资、资产评估等活动。 （4）单位主要负责人单位主要负责人调离工作前。2.局部清查（书局部清查（书 148148 页）页） 局部清查的清查对象：局部清查的清查对象：（流动性较强的资产） （1）库存现金，出纳人员应于每日每日业务终了时清点核对。 （2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次每月至少应同银行核对一次。 （3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资， 每月应盘点一次。 （4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。【例题 1多选题】下列需要进行全面财产清
4、查的情况是（ ） 。 A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.进行全面资产评估时 D.单位主要领导调离时【例题 2多选题】局部清查的范围是（ ） 。 A.银行存款 B.固定资产 C.现金 D.贵重物品【例题 3多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（ ） 。A.现金每月清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对一次 C.贵重物品每月至少盘点一次 D.债权债务每年至少核对一、二次注意注意：全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 局部清查，可以是定期，也可以是局部。（二）按财产清查的时间不同，分为定期清查和不定期清查：（清查时间是否有计划） 1.定期清查定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理
5、制度规定的时间安排对财产所进行的 清查。 （书 148-149 页）2.不定期清查不定期清查。不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清 查。其清查范围一般是局部清查。不定期清查的适用范围不定期清查的适用范围： （1）更换财产物资、库存现金保管人员。 （2）发生自然灾害或意外损失。 （3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资。要点：定期清查与不定期清查的比较要点：定期清查与不定期清查的比较： 1. 定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。 2. 不定期清查的对象：可以是全面清查，
6、也可以是局部清查，但一般是局部清查。 如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。【例题 4判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 （ ）【例题 5单选题】应每日清点一次的财产是（ ） 。 A.库存现金 B.银行存款 C.应收账款 D.贵重物品【例题 6判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 （ ）（三）按财产清查的主体不同，分为财产物资责任人的自查和专门清查小组的专查注意注意：企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期 将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额 相符。三、财产清查的意义：三、
7、财产清查的意义：加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用 具有重要意义。 1.保证账实相符，提高会计资料的准确性（书 149 页） 2.切实保障各项财产物资的安全完整（书 149 页） 3.加速资金周转，提高资金使用效果（书 149 页）补充内容补充内容： 账实不符的主要原因账实不符的主要原因： 1.在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错； 2.在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误； 3.财产物资在保管过程中发生了自然损耗； 4.由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项； 5.由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短
8、缺； 6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失； 7.由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。以上以上 7 7 种账实不符的主要原因的具体分析：种账实不符的主要原因的具体分析： 1.属于实际保管造成账实不符的有：1、3、5、6、7（包括人为合理、非合理；自然；意外）2.属于账面记录造成账实不符的有：2 3.属于非保管与记录导致账实不符的有：4（由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项）四、财产清查的一般程序四、财产清查的一般程序 1.成立财产清查小组（书 150 页） 2.组织清查人员学习相关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清 查工作的质量； 3.确定清
9、查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备（书 150 页）要点要点：各部门需做的工作内容包括各部门需做的工作内容包括（书 150 页） 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行（书 150-151 页）6.填制盘存清单（书 151 页） 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表（书 151 页）五、实物资产的数量盘存制度五、实物资产的数量盘存制度（分为永续盘存制永续盘存制和实地盘存制实地盘存制） 1.永续盘存制 （1）永续盘存制的基本做法永续盘存制的基本做法（书 152 页） （2）永续盘存制的公
10、式：账面期末余额永续盘存制的公式：账面期末余额= =账面期初余额账面期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额 （3）永续盘存制的优缺点永续盘存制的优缺点（书 152-153 页）2.实地盘存制 （1）实地盘存制的基本做法实地盘存制的基本做法（书 153 页） （2）实地盘存制的公式：本期减少数实地盘存制的公式：本期减少数= =账面期初数账面期初数+ +本期增加额本期增加额- -期末实际结存数期末实际结存数 （3）实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点（书 153 页）注意注意：实地盘存制计算倒挤出本期减少数，再登记有关账簿，所以每期末，对各项财产物 资进行实地盘点的结果，是计
11、算和确定本期财产物资减少数的依据。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查（书 153-154 页） 要点要点： 1.方法：清查库存现金采用实地盘点实地盘点的方法。 2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场必须在场。 3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许 “白条抵充库存” ） 。 4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表” ，并由盘点盘点 人员和出纳员签章人员和出纳员签章。 （以书 154 页表 7-3 说明“库存
12、现金盘点报告表” ） 5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是 反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。【例题 7多选题】现金清查的内容主要包括（ ） 。 A.是否有未达帐项 B.是否有白条顶库 C.是否超限额留存现金 D.往来款项是否相符（二）银行存款的清查（书 154 页） 方法：通过与开户银行转来的对账单开户银行转来的对账单进行核对。二、实物的清查方法二、实物的清查方法 一般采用实地清查盘点法实地清查盘点法和实地技术推算法实地技术推算法两种。 （多选） 1.实地盘点法 实地盘点法的定义实地盘点法的定义：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量
13、仪器确定其实存数的 一种方法。实地盘点法的优缺点：实地盘点法的优缺点：这种方法要求严格，数字准确可靠，清查质量高；但是清查工作量 大。实地盘点法的适用范围：实地盘点法的适用范围：这种方法适用范围广，适用于容易清点或计量的财产物资，也适 用于库存现金等货币资金的清查。实地盘点法的条件：实地盘点法的条件：对于不同企业的大量存货财产，应事先按其实物形态进行科学的码放， 以有助于提高清查的速度。2.技术推算法 技术推算法的定义技术推算法的定义：也称“估堆法” ，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。技术推算法的适用范围：技术推算法的适用范围：主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放
14、 的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。三、往来款项的清查方法三、往来款项的清查方法 1.款项的清查一般采用发函询证发函询证的方法进行核对。 （单选）2.如何以发函询证的方式进行往来款项的核对（书 155 页）3.往来款项对账单的格式【例题 8判断题】在进行现金清查时，出纳人员不得在场。 （ ）【例题 9单选题】下列属于实物资产清查范围的是（ ） 。 A.现金 B.存货 C.有价证券 D.应收账款第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求一、财产清查结果的处理要求 （一）财产清查结果的种类（书 157 页）（二）财产清查结果的处理要求 财产清查过程中出现“盘
15、亏盘盈”说明账实不符，应查明原因，并根据国家统一会计 制度的规定，按照一定的程序，严肃认真的予以处理。具体处理要求包括以下四个方面： 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议（书 157 页） 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项（书 157 页） 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度（书 157-158 页） 4.及时调整账簿记录，保证账实相符（书 158 页）二、财产清查结果的处理步骤和方法二、财产清查结果的处理步骤和方法 （一）财产清查结果的处理步骤 财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。其基本程序如下： 1.审批之前的处理（书 158 页） 原始凭证：以“清查结果报告
16、表” 、 “盘点报告表”作为原始凭证 记账凭证：根据原始凭证编制记账凭证，通过“待处理财产损溢”账户调整账面数据 会计账簿：根据记账凭证调整账面数据，使账簿记录与实际盘存数相符。 调账后：将处理意见上报等待批准及税务备案。注意注意：对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调 整账簿记录，待批准后再作处理。2.审批之后的处理（书 158 页）（二）科目设置及核算要求 1.科目设置（书 158-159 页）2.核算要求（书 159 页）要点要点：归纳“待处理财产损溢”科目的使用方法： 1、借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字 2、贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数3、如果月末为借方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净损失数 4、如果月末为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数【例题 10多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（ ） 。 A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额 C.盘盈的财产物资数额
