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1、第第 18 章章 股份支付股份支付 （注：此章为非重点章节，一般了解即可。 ） 一、股份支付的确认一、股份支付的确认股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付的权益工具股份支付的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。股份支付的特征：股份支付的特征：1股份支付是企业与职工或其他方与职工或其他方之间发生的交易；2股份支付是以获取职工或其他方服务获取职工或其他方服务为目的的交易；3股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付的四个主要环节：股份支付的四
2、个主要环节：授予，可行权，行权，出售。典型的股份支付交易环节示意图：典型的股份支付交易环节示意图：行权日，等于或晚于可行权日。环节环节内容内容 授予日是指股份支付协议获得批准的日期。可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得 权益工具或现金权利的日期。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。出售日是股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售禁售 期不得低于两年期不得低于两年。 例（左图示）：例（左图示）：职员从 20 2 年 1 月 1 日（授予日）起在该公司连续 服务 3 年（等待期） ，即
3、可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2006 年 12 月 31 日（第五年末） （失效日）之前行使。二、股份支付工具的主要类型二、股份支付工具的主要类型股份支付工具的主要类型：股份支付工具的主要类型：（一）以权益结算权益结算的股份支付（二）以现金结算现金结算的股份支付定义定义企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 常用常用 工具工具最常用的工具有 2 类：限制性股票、股票期权。 最常用的工具有 2 类：模拟股票、现金股票增值权。有等待有等待 期期（一）换取职工服务职工服务的
4、股份支付：1在等待期内等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积。1在等待期内等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬） ，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）损益（公允价值变动损益）。无等待无等待 期期2对于授予
5、后立即可行权（没有等待期）授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付） ，应在授予日按照权益工具的公允价值授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积资本公积股本溢价股本溢价。 2对于授予后立即可行权（没有等待期）授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付） ，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债（应付职工薪酬） ，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将
6、其变动计入损益（公允价值变动损益）损益（公允价值变动损益） 。（二）以权益结算权益结算的股份支付换取其他方服务其他方服务的股份支付的确认和计量原则其他方服务其他方服务在取得日的公允价值取得日的公允价值若其他方服务公允价值不能可靠计量，权益工具权益工具在服务取得日的公允价值取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。【新新】以权益结算权益结算的股份支付权益工具公允价值无法可靠确定时的处理权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期
7、损益，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。三、股份支付的会计处理三、股份支付的会计处理股份支付的流程及处理：股份支付的流程及处理：（一）授予日（一）授予日除了立即可行权的股份支付（有等待期）（有等待期）外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，没有等待期的，企业在授予日均不做会计处理。授予日均不做会计处理。（二）等待期（二）等待期内每个资产负内每个资产负债表日债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日每个资产负债表日，将取得职
8、工或其他方提供的服务计人成本费用（借方） ，同时确认所有者权益或负债（贷方） 。对于权益结算权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积） ，不确认其后续公允价值变动不确认其后续公允价值变动；对于现金结算现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量
9、，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。 （注释：类似于收入确认的完工百分比法）（三）可行权（三）可行权日之后日之后1.对于权益结算权益结算的股份支付，在可行权日之后之后不再对已确认的成本费用和所有权益总额进行调整。企业应在行权日行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价确认股本和股本溢价，同时结转结转等待期内确认的资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积。 2.对于现金结算现金结算的股份支付，企业在可行权日之后之后不再确认成本费用（期末要记账） ，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）（公允价值变动损益） 。
10、（四）回购股（四）回购股份进行职工期份进行职工期权激励权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结权益结算算的股份支付。企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理作为库存股处理。回购股份时：回购股份时：借：库存股 （回购股份全部支出）贷：银行存款四、权益结算股份支付四、权益结算股份支付等待期内每个资产负债表日的等待期内每个资产负债表日的可行权条件可行权条件：（一）等待期（一）等待期是指可行权条件得到满足的期间。可行权条件分类：可行权条件分类：服务期限条件服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价
11、格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。（与股价有关，企业无法控制。（与股价有关，企业无法控制。 ）可行权条件可行权条件业绩条件业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括：市场条件、非市场条件。非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 （与股价无关，企业能够控制。（与股价无关，企业能够控制。 ）（二）市场条件与非市场条件的区别：（二）市场条件与非市场条件的区别：可行权条件是否为市场条件可行权条件是否为市场条件是是（市场条件）（市场条件）否否（非市场条件
12、）（非市场条件）在确定授予日公允价值时，考虑考虑市场条件的影响。在确定授予日公允价值时，不考虑不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是否得到满足，影响影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等） ，企业就应当确认已取得的服务。与股价有关，企业无法控制。与股价有关，企业无法控制。与股价无关，企业能够控制。与股价无关，企业能够控制。例：最低股从增长率例：销售指标的实现情况、最低利润指标的实现。（三）可行权条件的变更（三）可行权条件的变更股份支付协议生效后，不
13、应对其条款和条件随意修改股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。企业有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，例如调整行权价格或股票期权数量。在会计上，无论无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更如何变更，企业确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。确认的服务的金额，不应低于权益工具在授予日的公允价值。只能向上变，不能向下变。只能向上变，不能向下变。 （四）权益工具（四）权益工具公允价值公允价值的取得的取得 1股份：授予职工的股份，市价估计的市价。 2期权：授予职工的股票期权，根据用于股份支付的期权的条款和条件，采用期权定价模型估计其公允价值期权定价模型估计其公允
14、价值。 所有适用予估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价格； （4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。三、股份支付的应用举例（重点掌握金额计算）三、股份支付的应用举例（重点掌握金额计算）（一）以权益结算权益结算的股份支付（二）以现金结算现金结算的股份支付科科目目“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” （2 种情况）种情况）有等待期有等待期授予日公允价授予日公允价没有等待期没有等待期授予日公允价授予日公允价“应付职工薪酬应付职工薪酬”有等待期有等待期期末公允价期
15、末公允价没有等待期没有等待期授予日公允价授予日公允价核核算算一、附服务年限条件的一、附服务年限条件的权益结算权益结算股份支付股份支付有等待期有等待期当期费用人数（离开估计数比率）股数授予授予日公允价日公允价已过年数等待期前期累计费用二、附非市场业绩条件的二、附非市场业绩条件的权益结算权益结算股份支付股份支付等待期不确定等待期不确定，须根据以后年度的盈利条件来确定等待期。当期费用（人数已离开人数预计离开人数）股数授予日公允价授予日公允价已过年数等待期前期累计费用（一）行权之前：当期费用（总数已离开数估计离开数）股数每期期期末公允价末公允价已过年数等待期前期累计费用支付现金（二）可行权日后：支付现
16、金行权人数股数每股付现的现金无无等等待待期期1 1授予后立即可行权授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付） ，应在授予日按照权益工授予日按照权益工具的公允价值具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用资产成本或当期费用，同时计入资本公积资本公积股本溢价股本溢价。借：银行存款 （人数股数授予日公允价）贷：股本 （人数股数面值）*资本公积股本溢价 1 1没有等待期没有等待期的：的：授予后立即可行权授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日在授予日以企业承担负债的公允价值公允价值，借：管理费用 （授予日公允价）贷：应付职工薪酬应付职工薪酬（1）有等待期的，授予日不做账务处理。（2）期末：借：管理费用
