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1、 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa第三章第三章 存货（三）存货（三）第三节第三节 期末存货的计量期末存货的计量三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（二）材料存货的期末计量【例题单选题】203 年年末，甲公司库存 A 原材料账面余额为 200 万元，数量为 10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的 10 件 B 产品。合同约定：甲公司应于 204 年 5 月 1 日前向乙公司发出 10 件 B 产品，每件售价为 30 万元（不含增值税）。将 A 原材料
2、加工成 B 产品尚需发生加工成本 110 万元，预计销售每件 B 产品尚需发生相关税费 0.5 万元。203 年年末，市场上 A 原材料每吨售价为 18 万元，预计销售每吨 A 原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。203 年年初，A 原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备是（ ）。（2014年）A.5 万元 B.10 万元 C.15 万元 D.20 万元高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【答案】C【解析】B 产品的可变现净值=3
3、010-100.5=295（万元），B 产品的成本=200+110=310（万元），B 产品发生减值，故 A 原材料发生减值，A 原材料的可变现净值=295-110=185（万元），甲公司 203 年 12 月 31 日对 A 原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。【例题单选题】201 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于 202 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品
4、 S，成本为 37 万元，预计加工成 W 产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市场销售价格为每件 33 万元，W 产品的市场销售价格为每件 36万元。不考虑其他因素，201 年 12 月 31 日甲公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为（ ）。（2012 年）A.1 万元 B.4 万元 C.7 万元 D.11 万元【答案】C【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以 W 产品的可变现净值为 40 万元，成本=37+10=47（万元），由于 W 产品的可变现净值低于成本，用自制半成品 S 生产的 W 产品发生减值，表明自制半成品 S 按可变现净值计量。自制半
5、成品 S 可变现净值=40-10=30（万元），应计提的存货跌价准备=37-30=7（万元）。（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌
6、价准备。【例题单选题】B 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015 年 9 月 26日 B 公司与 M 公司签订销售合同：由 B 公司于 2016 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 1 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa000 台，销售价格为每台 1.2 万元。2015 年 12 月 31 日 B 公司库存笔记本电脑 1 200 台，单位成本为每台 1 万元，账面成本为 1 200 万元。2015 年 12 月 31 日市场销售价格为每台0.95 万元，预计销售税费均为每台 0.0
7、5 万元。2015 年 12 月 31 日笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为（ ）万元。A.1 180 B.20 C.0 D.180【答案】B【解析】销售合同约定数量 1 000 台，其可变现净值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（万元），其成本=1 0001=1 000（万元），未发生减值；超过合同部分的可变现净值=2000.95-2000.05=180（万元），其成本=2001=200（万元），发生减值，应计提存货跌价准备=200-180=20（万元）。（四）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数
8、进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值。【教材例 3-2】207 年 12 月 31 日，甲公司 W7 型机器的账面成本为 500 万元，但由于W7 型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为 400 万元，由此计提存货跌价准备 100 万元。假定
9、：高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa（1）208 年 6 月 30 日，W7 型机器的账面成本仍为 500 万元，但由于 W7 型机器市场价格有所上升，使得 W7 型机器的预计可变现净值变为 475 万元。（2）208 年 12 月 31 日，W7 型机器的账面成本仍为 500 万元，由于 W7 型机器的市场价格进一步上升，预计 W7 型机器的可变现净值为 555 万元。本例中：（1）208 年 6 月 30 日，由于 W7 型机器市场价格上升，W7 型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为 2
10、5 万元（500-475），则当期应冲减已计提的存货跌价准备 75 万元（100-25），且小于已计提的存货跌价准备（100 万元），因此，应转回的存货跌价准备为 75 万元。会计分录为：借：存货跌价准备 750 000贷：资产减值损失存货减值损失 750 000（2）208 年 12 月 31 日，W7 型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为 55 万元（500-555），但是对 W7 型机器已计提的存货跌价准备的余额为 25 万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为 25 万元而不是 55 万元（即以将对 W7 型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。会计分录为：借：存
11、货跌价准备 250 000贷：资产减值损失存货减值损失 250 000（五）存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。结转成本分录为：借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：库存商品（或原材料） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本（或其他业务成本） 高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa企业因非货币性
12、资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换和企业会计准则第 12 号债务重组规定进行会计处理。【例题单选题】甲公司（增值税一般纳税人）2013 年 12 月 31 日 A 库存商品的账面余额为 220 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2014 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，收到款项存入银行。2014 年1 月 20 日甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额为（ ）万元。A.10 B.-20 C.44 D.14【答案】A【解析】甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额=200-（2
13、20-30）=10（万元）。四、存货盘亏或毁损的处理四、存货盘亏或毁损的处理 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（一）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。【提示】自然灾害造成外购存货的毁损，其进项税额可以抵扣，不
14、需要转出。高顿财经 CPA 培训中心高顿财经 CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa【例题多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ ）。A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出B.因非货币性资产交换换出存货结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备结转调整主营业务成本【答案】ABD【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣,不计入相关原材料的成本，选项 C表述错误。本章小结本章小结1.掌握存货的初始计量；2.掌握发出存货的计量；3.熟练掌握存货可变现净值的确定，特别是存货估计售价的确定；4.掌握存货的期末计量。
