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1、第二章 增值税法本章考情分析本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是 注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计 算题、综合题都会出现，预计2011年本章涉及的考试分数也应在15分左右。 本章考试题型、分值分布 年 份单项选择题多项选择题计算题综合题合 计 2010年1分1分3分12分17分 2009年1分1.5分8分10.5分本章内容：本章内容：1111节节第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般纳税人应纳税额的计算第六节 小规模纳税人应纳税额的计算
2、第七节 特殊经营行为税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退（免）税第十节 征收管理第十一节 增值税专用发票的使用及管理本章主要变化：本章主要变化：1.新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营 业税征收范围，不征收增值税和营业税。2.明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题（如销售额范围 ），以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。3.对农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄适用13%低税率；纳税 人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。4.删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业实际税负超过标准，实 行即征即退政策等；5.删除：电力产品、油气田企业增值
3、税计算与管理第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理一、增值税含义一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而 征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。二、增值税的特点二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度三、增值税类型三、增值税类型增值税类型有三种，区分的标志 扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 增值税的类型特 点 1.生产型增值 税 （我国1994 2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的
4、增值税款，也 不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价 值（即折旧）2.收入型增值 税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损 程度相应地给予扣除 3.消费型增值 税 （我国2009/1 /1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定 资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣 除补充内容补充内容我国增值税特点：我国增值税特点：1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型 增值税。2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法间接减法计税间接减法计税应纳税额应税销售额增值税
5、率非增值项目已纳税额销项税额进项税额第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人一、征税范围一、征税范围（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳 务与非应税劳务划分）（二）特殊规定1.特殊项目： 2.特殊行为： （1）视同销售货物行为 （2）混合销售行为 （3）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的 其它特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目 ：7项 2.财政部、国家税务总局规定的其他征 免税项目：15项 3.增值税起征点的规定 4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月 内不得再申请免税（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）
6、2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方 的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能 的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴 纳增值税的有（ ）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒答疑编号2269020101正确答案BD（二）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取 由供货的会员单位直接将发票
7、开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税 人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务， 均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征 收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增 值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税 。2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较
8、早者 。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163 .8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企 业会计处理为：借：银行存款代销汽车款 1 638 000贷：预收账款代销汽车款 1 638 000答疑编号2269020102正确答案应纳增值税28517%23.8（万元）应纳消费税2859%12.6（万元）应纳城建税及教育费附加285（9%17%）（7% 3%）3.64（万元）（2）销售代销货物代销中的受托方：【掌握要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税； 取得委托方增值税专用发票，
9、可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续 费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价 以5%收取手续费5 000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳 增值税为：答疑编号2269020201正确答案零售价5 0005%100 000（元）增值税销项税额100 000（117%）17%14 529.91（元）应纳营业税5 0005%250（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生 增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集
10、体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经 营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【要点1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的， 对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送 视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5）， 即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。【例
11、题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的 有（ ）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人答疑编号2269020202正确答案CD 答案解析选项A将外购货物用于职工福利，属于不得 抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项B属于应当 征收营业税的业务。【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产 家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23 万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务 增值税销项税额。答疑编号2269020203正确
12、答案应确认销项税额2317%3.91（万元）（三）增值税征税范围的其它特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品 生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应 当按照规定的税率征收增值税。（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自
13、己使 用过的物品。【考题单选题】（2010年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品答疑编号2269020204正确答案C2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的 胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退的自产货物即征即退50%的自产货物（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征
14、增值税（4）融资租赁业务新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业 税征收范围，不征收增值税和营业税（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一 次性费用的增值税政策。（7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。（8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事 汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不 作为价外费用征收增值税。（9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培 训费等收入，应按照增值税混合销售的有关
15、规定征收增值税，并可享受软件 产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不 征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委 托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率 统一为17%。（11）对增值税纳税人收取的会
16、员费收入不征收增值税。（12）（14）一般了解。（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资 源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征 关税和进口环节增值税。【例题多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（ ）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答疑编号2269020205正确答案BCD 答案解析对经过国家版权局注册登记，在销售时一并 转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受 托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作 权属于委托方或属
