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1、第二章第二章金融资产金融资产第一节第一节金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金：（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切
2、相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。第二节第二节以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且为其变
3、动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。3.属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金
4、融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具（属于财务担保合同的衍生工具，目的在于套期保值） ，那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况下将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确
5、认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（解决会计上的不配比） 。比如，甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，该企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债划分为交易性金融负债，在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产，
6、就可以避免上述问题。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理入员报告。比如，某企业集团对所辖范围内全资子企业或分公司的风险敞口进行集中管理以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财务风险。该企业集团管理层对该组合的管理也以公允价值为基础。在这种情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计二、以公允
7、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理处理企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部
8、管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。【例 21】 207 年 5 月 13 日，甲公司支付价款 1 060 000 元从
9、二级市场购入乙公司发行的股票 100 000 股，毎股价格 10.60 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 0.60 元） ，另支付交易费用 1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：（1）5 月 23 日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6 月 30 日，乙公司股票价格涨到每股 13 元；（3）8 月 15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5 月 13 日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1
10、 000 贷：银行存款 1 061 000（2）5 月 23 日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000（3）6 月 30 日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（4）8 月 15 日，乙公司股票全部售出：借：银行存款（扣除手续费） 1 500 000 公允价值变动损益 （虚的，只有卖掉才是实的） 300 000 贷：交易性金融资产成本 （取得） 1 000 000公允价值变动 （持有期） 300 000投资收益 500 000【例 22】 207 年 1 月 1 日，ABC 企业从二
11、级市场支付价款1 020 000 元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000 元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用 20 000 元。该债券面值 1 000 000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，ABC 企业将其划分为交易性金融资产。ABC 企业的其他相关资料如下：（1）207 年 1 月 5 日，收到该债券 206 年下半年利息 20 000 元；（2）207 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1 150 000 元（不含利息） ；（3）207 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；（4）207 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 1
12、00 000 元（不含利息） ；（5）208 年 1 月 5 日，收到该债券 207 年下半年利息；（6）20年 3 月 31 日，ABC 企业将该债券出售，取得价款1180000 元（含 1 季度利息 10 000 元） 。假定不考虑其他因素，则 ABC 企业的账务处理如下：（1）207 年 1 月 1 日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000（2）207 收到该债券 206 年下半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（3）207 年 6 月 30 日，确认债券公允价值
13、变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（4）207 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（5）207 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（6）208 年 1 月 5 日，收到该债券 207 年下半年利息；借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（7）208 年 3 月 31 日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：银
