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1、第三章第三章 税收法律制度税收法律制度第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念与种类一、税收的概念与种类特征强制性、无偿性（核心）、固定性（多选）流转税增值税、消费税、营业税、关税。所得税企业所得税、个人所得税。财产税房产税、车船税、船舶吨税。资源税资源税、城镇土地使用税。按征税对象行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税工商税类绝大多数按征收管理的分工体系分关税类进出口关税中央税关税、消费税。地方税城镇土地使用税、契税、营业税按税收征收权限和收入 支配权限分中央地方共享税增值税、印花税、资源税、企业所得税从价税大多数从量税资源税、车船税、城镇土地使用税。消费税中 的啤酒、黄酒、成品
2、油分类 （重点）按计税标准不同分复合税消费税中的白酒、卷烟。二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素（一）税法的分类（重点，单选、多选）税法 概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法 律规范的总称。税收 实体法中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营 业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中 华人民共和国个人所得税法按税法的功能 作用不同分税收 程序法中华人民共和国税收征收管理法、海关法、进出 口关税条例。国内税法国际税法按主权国家行 使税收管辖权 的不同分外国税法制定部门全国人大及其常务委员会税收法律代表性文件XX 法制定部门国务院税收行政法规
3、代表性文件XX 条例制定部 门财政部、国家税务总局、海关总署部门 规章代表性文件XX 办法，XX 规则税法 的分 类按税法法律级 次分税收 规章地方 规章制定部 门省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经 税收法律、行政法规明确授权法律地 位低于税收法律、行政法规制定部门县以上（含本级）税务机关税收规 范性文 件法律地位在本辖区内使用效力排序法律行政法规部门规章规范性文件（二）税法的构成要素（重点）税法构成 要素具体内容征税人主要包括税务机关和海关。纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。课税对象，即对什么征税。征税对象征税对象是区别不同税种的重要标志。税目税法中
4、具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是 税收法律制度中的核心要素，体现征税的深度。税率（重 要）我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。 （1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的 税率。 （2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的 税额。 （3）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同 等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超 率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。计算应纳税额的依据或标准。计税依据
5、分为从价计征、从量计征、复合计征。 （1）从价计征：应纳税额=销售额比例税率 （2）从量计征：应纳税额=销售数量定额税率 （3）复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率纳税环节 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税期限 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。纳税地点 纳税人申报缴纳税款的地点国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指对应 征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。减免税起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部分 征）。法律责任 违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。第二
6、节第二节 主要税种主要税种一、增值税一、增值税概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。（多选、判断）分类生产性增值税收入型增值税消费型增值税我国自 2009 年 1 月 1 日起采用消费型增 值税。（单选）认定标准（1）年销售额超过小规模纳税人认定标 准的纳税人 （2）小规模纳税人会计核算健全可以申 请成为一般纳税人（判）17%除适用 13%税率货物之外的应税货物以 及所有应税劳务税率13% （还有零税率）粮食、自来水、图书、饲料、农业产品 等（多选、单选）计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （实行税款抵扣制
7、）计算 公式销项税额=不含税销售额 适用税率包括：纳税人销售货物或 者提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费 用。销项税额销售额的确定不包括： （1）向购买方收取的销 项税额。 （2）受托加工应征消费 税的消费品所代收代缴的 消费税。 （3）同时符合下列条件 的代垫运费：承运部门的 运费发票开具给购货方； 纳税人将该项发票转交给 购货方。一般纳 税人应纳税 额计算进项税额准予抵扣的进项税 额（1）从销售方取得的增 值税专用发票上注明的增 值税税额； （2）从海关取得的完税 凭证上注明的增值税税额；（3）购买农业产品准予 按买价和 13%的扣除率计 算 （4）购买或销售货物时 承担的运费可
8、以按运费金 额和 7%扣除率抵扣进项税 额。小规模认定标准（单选）（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或 零售的纳税人，年销售额在 50 万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年 销售额在 80 万元以下。 （3）个人；非企业性单位；不经常发生 应税行为的企业。征收率3% 不得抵扣进项税纳税人应纳税额 计算公式应纳税额=不含税销售额征收率（实行 简易征收制）含税销售额转化为不含税销售额计算公式不含税销售额=含税销售额（1+税率或 征收率）直接收款方式收到销售额或取得索取价款 凭据，并将提货单交给买方 的当天。托收承付和委托收款方式办妥托收手续的当天赊销和分
9、期收款方式合同约定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天委托代销方式收到代销清单的当天，未收 到代销清单为发出货物满 180 天的当天提供应税劳务提供劳务同时收讫价款或索 取价款凭据的当天视同销售行为货物移送的当天纳税义务 发生时间进口货物报关进口的当天分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度。不能按 照固定期限纳税的，可以按次纳税。（多选）以 1 个月或 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 15 日内申报纳税； 以 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日 内预缴税款，次月 1 至 15 日内申报缴纳，并结清上月应纳
10、税款。 （单）纳税期限进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起 15 日内缴纳税款。固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支 机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报 纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可 以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。征收管 理纳税地点进口货物应当向报关地海关申报纳税。二、消费税二、消费税（一）消费税的基本规定纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（多、 判）生产销售（包括自用）生产销售单位和个人为纳税人委
11、托加工委托单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴消费 税税款。具体来说进口应税消费品进口单位和个人为纳税人，由海关代征。征税范围 （多选）烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵重首饰 及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球 具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，共计 14 个税目比例税率绝大多数定额税率黄酒、啤酒、成品油税率复合税率卷烟、白酒应纳税额销售额比例税率从价定率销售额为销售应税消费品向购买方收取的 全部价款和价外费用（含消费税不含增值 税）。从量定额应纳税额销售数量定额税率计税方法复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量 定额
12、税率将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消 费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。应纳税额应税消费品 已纳税款的 扣除当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款， 应按当期生产领用数量计算。销售应税消费品销售时（不同结算方式下纳税义务发生时 间同增值税）自产自用应税消费品移送使用的当天委托加工应税消费品委托方提货的当天纳税义务发 生时间进口应税消费品报关进口的当天纳税期限同增值税销售应税消费品自产自用应税消费品到外县（市）销售或委 托外县（市）代销的机构所在地或居住地主管税务机关委托加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费 品由委托
13、方收回后在其机构所在地缴纳（判）征收管理纳税地点进口应税消费品报关地海关三、营业税三、营业税概念营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一 种流转税。 【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。交通运 输业税目（9 个） 税率提供应 税劳务邮电通3%信业建筑业文化体 育业金融保 险业服务业5%娱乐业520%转让无形资产销售不动产5%应纳税额 的计算应纳税额=营业额适用税率营业额包括价款和价外费用应纳税额 的计算相关规定价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的， 按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
14、 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式： 应纳税额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税 税率）适用税率 成本利润率利润成本 营业额成本利润营业税一 般 规 定纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天转让 土地 使用 权或 销售 不动 产， 采取 预收 款方 式的收到预收款的当天自建 建筑 物后 销售 的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的 当天征收管理纳税义 务发生 时间具 体 规 定将不 不动产所有权转移的当天动产 无偿 赠送 他人 的分别为 5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度。不能按照固定期限
15、纳 税的，可以按次纳税。纳税期 限以 1 个月或 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 15 日内申报纳税； 以 5 日、10 日、15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日内预缴税款， 次月 1 至 15 日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。提供 应税 劳务应税劳务发生地转让、 出租 土地 使用 权销售 不动 产土 地使 用权、 出租 不动 产土地、不动产所在地转让 除土 地使 用权 外的 其他 无形 资产纳税地 点出租 动产机构所在地四、企业所得税四、企业所得税包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。 【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。（判）居民 企业就其来源于我国境内外的全
16、部所得纳税。纳税人分类非居 设立机构、 就其所设机构、场所取得的来源于场所中国境内的所得，以及发生在中国 境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得，缴纳企业所得税。未设立机 构场所只就其来源于我国境内的所得纳税。民企 业【注意】非居民企业只就其来源于我国境内 的所得纳税，说法错误。基本税率25% 低税率20%税率低税率的适用范围适用于在中国境内未设立机构、场所的，或 虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、 场所没有实际联系的非居民企业。但是实际 征税时适用 10% 【注意】非居民企业全部适用 20%的低税率说 法错误。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以 前年度亏损货币形式收入收入非货币形式收入指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务 并不作为应纳税所得额组成部分的收入。不征税 收入包括：财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。（注意与免税 收入进行区分
