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1、第三章第三章 税收法律制度税收法律制度一、本章考分情况年 份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题总计2009433414200843053105二、本章基本内容第一节第一节 税法概述税法概述一、税收的概念和特征 （一）税收的概念 税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取 得财政收入的一种特定分配方式。 税收的作用 （二）税收的特征 （1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性 例：税收与其他财政收入形式比较，具有（ BCD ）三个特征 A计划性 B固定性 C无偿性 D强制性 （三）税收的分类征收对象所得税财产税资源税行为税流转税增值税、消费税、营业税、关税
2、企业所得税、个人所得税房产税、车船税、城镇土地使用税资源税印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕 地占用税1税法概述2增值税3营业税4企业所得税6税收征管5个人所得税主要税种征收管理分工体系工商税类关税类征收权限和收入支配权中央税地方税中央地方共享税增值税、消费税、营业税、资源税等关税、海关代征的增值税、消费税等关税、海关代征、消费税、等营业税、城市维护建设税、房产税等增值税、企业所得税、资源税、等计税标准从价税从量税复合税二、税法的构成要素 （一）税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在纳税方面的权利义务关系法律规范的总称。功能作用税收实体法税收程序法管辖权国内税法国际税
3、法外国税法法律级次税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件四、税收实体法的构成要素、总则 、纳税人（纳税主体）扣缴义务人和负税人 、征税对象（是区分不同税种的主要标志） 、税目 5、税率（是税收制度的中心环节） （1）比例税率：增值税、营业税、企业所得税 （2）定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税 （3）累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率）：个人所得税例：税收制度的中心环节是( C )A征税对象 B纳税期限 C税率 D纳税人 例：下列属于超率累进税率方式征收的是（ D ）2009 年考题A增值税 B城镇土地使用税 C个人所得税 D土地增值税 6、计税依据（从量、从价、
4、复合）注：增值税实行多次课征制 7、纳税环节（流通环节、分配环节） 8、纳税期限 9、纳税地点 10、减税、免税与加成加倍征收（减税和免税、起征点、免征额）例：通过缩小计税依据来实现减免税的形式属于（ B ）2009 年考题 A税额式减免 B税基式减免 C税率式减免 D税种式减免 11、法律责任第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税一、增值税 增值税是对在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的增 值额为征税对象征收的一种税。2008 年 11 月 5 日，国务院修订增值税暂行条例 ，自 2009 年 1 月 1 日起施行。增值税生产型收入型消费型（一）征税对象： 生产
5、经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。 （二）征税范围 1征税范围的基本规定 (1)销售货物（有形动产包括：电力、热力、气体在内）例：增值税暂行条例中所称的货物是指（ D ） A无形资产 无形不动产 有形不动产 有形动产 (2)应税劳务（加工、修理、修配）注：装修不属于增值税范围 (3)进口货物。 （凡进入我国国境或关境的货物，在报关进口环节，除缴纳关税以外，还 必须缴纳增值税） （二）增值税的纳税人增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税 额 按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额注：划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，
6、是否能 够提供准确的税务资料，以及企业经营规模的大小。 1、一般纳税人的认定注：下列纳税人不属于一般纳税人（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 （2）个人（除个体经营者以外的其他个人） （3）非企业性单位 （4）不经常发生增值税应税行为的企业 2、小规模纳税人的认定 1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主， 兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 50 万元以下（含本数，下同）的 2以上规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的 3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 4非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业， （三） 、增值
7、税的税率 （1）基本税率（17%） （2）低税率（13%）1粮食、食用植物油 2自来水、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品 3图书、报纸、杂志 4饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件） 、农膜 注：根据国务院的决定，对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品，其增 值税税率也为 13。例：从事图书、报纸、杂志销售的纳税人按抵税率 10%计征增值税（ ） 2009 年考题 （3）征收率 注：自 2009 年 1 月 1 日起，小规模纳税人增值税征收率调整为 3% （四）（四） 、增值税的计算、增值税的计算 （1 1）一般纳税人增值税的计算）一般纳税人增值税的计算
8、 我国增值税原则上实行购进扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注 明税款进行抵扣，其应纳增值税额的计算公式为： 当期应纳增值税当期应纳增值税= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的 税率计算并向购买方收取的增值税额， 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）（2 2）销售额的确定）销售额的确定1一般销售方式下的销售额的确定 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。 例：在
9、计算增值税销项税额时，对于一般销售方式而言，销售额为（ A ） A纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括 向购买方收取的销项税额 B纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款、价外费用以及向购买 方收取的销项税额 C纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款，但不包括价外费用以 及向购买方收取的销项税额 D纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和向购买方收取的销项税额，但不包括价外费用 2、特殊销售方式下销售额的确定 （1 1）折扣销售）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为 销售额计算增值
10、税，如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣 额。 （2 2）以旧换新）以旧换新：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 （金银首饰除外）例：某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收 取货款共 60 万元。旧电器作价 12 万元。按照规定增值税计税销售额为（ D ）万元。=60/117A48 B4103 C60 D5125 （3）还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 （4）以物易物：双方都应作购销处理 3、价格含税合计情况下销售额的确定（1）一般纳税人销售额换算 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）（
11、2）小规模纳税人销售额的换算 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率） 4、包装物押金的处理单独记账核算的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物而不再退还的押金，要计 算增值税，逾期以一年为期限，对收取一年以上的押金收取增值税。 （四）进项税额 1准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售方取得 （2）从海关取得 （3）购进免税农业产品（抵扣 13%） （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用（运输费和建设基金 7%抵扣） 固定资产除外、凭运输费增值税专用发票固定资产除外、凭运输费增值税专用发票 2不得抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人
12、消费的购进货物（2）非正常损失的（3）纳税人自用的消费品 3进项税额不足抵扣的处理税额不足的部分可以结转下期抵扣 4进项税额的抵扣时限纳税人必须自该专用发票开具之日起 90 日内到税务机关认证，并在认证通过的当月抵扣， 否则不予抵扣 5进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格适用税率 例：某进出口公司 2008 年 10 月报关进口数码相机 60 000 台，每台关税完税价格为 3 000 元，进口关税税率为 60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。 当月以不含税的价格每台 5 600 元全部售出。计算该公司应纳增值税额。
13、组成税计价格：3 00060 000+300060%60 000+0=288 000 000 进项税：288 000 00017%=48 960 000（元） 销项税：560060 00017%=57 120 000 应纳增值税：57 120 000-48 960 000=8 160 000 例：2009 年 7 月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为 92700 元，外 购货物 2700 元，其当期应缴增值税（ C ）2009 年考题 计算：92700（1+3%） 3%=2700 购入时税不抵扣A5247 元 B2621 元 C2700 元 D3565 元 (二) 小规模纳
14、税人增值税额的计算 对小规模纳税人则采用了简化的计税方法，不实行税款抵扣制， 当期应纳增值税=销售额征收率 （六） 、增值税的征收管理 （一）增值税纳税义务的发生时间 （1） 销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间收讫销售款项或取得索取销售款项凭 据的当天，先开发票的为开具发票的当天 （2）进口货物为报关进口的当天 （3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天 （2）增值税的纳税期限 1增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度例：增值税的纳税期限分别为（ ABCD ）日、10 日 15 日 1 个月 日、日 2纳税期限为 1 个
15、季度的仅适用于小规模纳税人。 3纳税地点 固定业户，在机构所在地，如要外出经营，办理证明的在机构所在地申报纳税，否则到 经营地申报纳税；非固定业户经营地纳税申报；进口货物报关地海关申报纳税（五）应纳税额计算及举例（五）应纳税额计算及举例 例：某商店为增值税一般纳税人，2009 年 6 月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额 300 000 元，开具普通发票销售货物取得销售额 1 170 000 元,计算销售额 销售额=300 000+1 170 000/（1+17%）=1 300 000（元） 例：某企业为增值税一般纳税人，2008 年 8 月，销售货物的销售额 3 000 000 元（不含增值 税） ，外购货物的准予扣除的进项税额为 250 000 元。销售货物适用 17%的增值税税率。 计算该企业 8 月份的增值税应纳税额。 3 000 00017%-250 000=260 000（元） 二、消费税二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费 税 （二）消费税纳税人 从事生产、委
