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1、 第十三章或有事项第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项会计的具体应用第四节 或有事项的列报前言本章内容不多，难度不大，但是，或有事项是一种会计处理方法，应用非常广泛，可以与债务重组、日后事项等章节相结合，成为综合题的一部分。本章内容比较适合以客观题形式考试，近几年本章的直接考题较少，但 2009 年新制度考了一道 9 分的计算题。从考试频率来看，本章不是很重要。近 4 年考情分析计算题 综合题 总分2011 年 0 分2010 年 0 分2009 年新 1 题 9 分重组直接支出的判断、未决诉讼、债务担保的核算 9 分2009 年原 0 分2008 年 1 题
2、1/6 约 3 分亏损合同 3 分知识点一：或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是过去形成的，其结果（是否发生、时间、金额）取决于未来的不确定事项。或有事项会产生或有负债和或有资产。二、或有负债和或有资产或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。其中，潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务；现时义务的特征：该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或义务的金额不能可靠地计量。对比负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。可见，或有负债不符合负债的确认条件。或有负债和或有资产或有资产是指过去的交易或
3、者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。对比资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。可见，或有资产不符合资产的确认条件。或有负债和或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。或有负债不是负债，或有资产不是资产。知识点二：或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项产生的义务，有些可以确认为负债。预计负债的确认条件：（1）是现时义务；（2）很可能导致经济利益流出；（3）金额能够可靠地计量。注释：现时义务，包括法定义务和推定义务；很可能，50
4、% P 95%。基本确定95% P 100%；很可能 50% P 95%；可能 5% P 50%；极小可能 0 P 5%；或有事项产生的资产的确认条件：或有事项产生的权利，有些可以确认为资产。或有事项产生的资产的确认条件（1）基本确定经济利益会流入企业；（2）金额能够可靠计量。基本确定：95% P 100%。预计负债很可能：50% P 95%；其他应收款等基本确定：95% P 100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债，其他应收款等不是或有资产。但均是或有事项产生的。或有事项图示二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定1.连续范围
5、 支出是连续范围的（均值），最佳估计数为上下限的平均数。2.不是连续范围的（1）单个项目单个项目最佳估计数最可能发生的金额（切忌乘概率）【 例题计算题】208 年 10 月 2 日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。208年 12 月 31 日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿 2 000 000 元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即 2 000 000 元。错误的做法：2 000 00060%1 200 000。（2）多个项目多个项目最佳估计数 各种结果
6、金额概率（期望值）。【 例题计算题】甲股份有限公司是生产并销售 A 产品的企业，208 年度第一季度，共销售 A 产品 60 000 件，销售收入为 360 000 000 元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的 2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。【参考答案】据此，208 年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确
7、认的负债金额为：360 000 000（080%1%l5%2%5%）900 000（元）借：销售费用900 000贷：预计负债900 000【 例题单选题】2007 年 11 月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007 年 12 月 31 日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿 2 000 万元的可能性为 70%，预计赔偿 1 800 万元的可能性为 30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2007 年利润总额的影响金额为（ ）万元。A.1 800 B.1 900 C.1 940 D.2 000【参考答案】D 【
8、答案解析】预计赔偿 2 000 万元的 70%预计赔偿 1 800 万元的 30%100%。属于单个项目。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为 2 000万元，所以该事项对甲公司 2007 年利润总额的影响金额为2 000 万元。注意：不能加权计算。（二）预期可获得补偿的处理或有事项产生义务与权利不得互相抵消，预计负债与其他应收款等应分别确认，如交通肇事支付的损害赔偿款与获得的保险赔偿应分别确认，且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。【 例题计算题】208 年 12 月 31 日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为 1 000 000 元的负债；同
9、时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得 400 000 元的赔偿。【分析】一项或有事项，既产生预计负债 100 万，又产生其他应收款 40 万，二者不能抵消，不能只确认预计负债 60 万。借：营业外支出 1 000 000贷：预计负债 1 000 000借：其他应收款 400 000贷：营业外支出 400 000 （三）预计负债的计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性：谨慎性；2.货币时间价值（3 年以上且金额较大）：折现；3.未来事项：预计负债计量中反映其可能性。三、对预计负债账面价值的复核资产负债表日应对预计负债进行复核，必要的话按当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 知识
10、点三：或有事项会计的具体应用第三节或有事项会计的具体应用 一、未决诉讼或未决仲裁二、债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露；满足预计负债确认条件的：借：营业外支出贷：预计负债倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款贷：营业外支出三、产品质量保证在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。（1）预计保修费借：销售费用贷：预计负债产品质量保证（2）发生保修费借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等 保修费的预计预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减
11、则做反向分录。保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负债，贷记销售费用。四、亏损合同亏损合同是指履行合同义务不可避免发生成本超过预期经济利益的合同。企业退出亏损合同的最低损失应确认为预计负债，最低损失为履约损失与违约金的较低者。 亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。【 例题计算题】乙企业 208 年 1 月 1 日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在 208 年 2 月 15 日以每件产品 100 元的价格向外贸公司提供 10 000 件 A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳 300
12、 000 元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至 125 元。【参考答案】（1）变为亏损合同时，A 产品尚未生产出来，因此，不存在标的资产，按二者中较低者确认预计负债。履行合同的损失是 250 000 元，违约金是 300 000 元。两害相权取其轻，还是履约。借：营业外支出 250 000 贷：预计负债 250 000（2）履约交付产品时：借：银行存款 1 170 000贷：主营业务收入 （10000 件100）1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000交付产品时借：预计负债 25
13、0 000（转销余额）主营业务成本 1 000 000（差额） 贷：库存商品（10 000 件125）1 250 000【 例题计算题】丙企业以生产 B 产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件 180 元。为了消化库存，盘活资金，丙企业 208 年 1 月 25 日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在 208 年 2 月 5 日，以每件产品 150 元的价格向外贸公司提供 10 000 件产品，合同不可撤销。假设丙公司月末进行减值测试， 1 月 31 日 B 产品市价为每件 150 元，不考虑相关税费。（1）假设一：1 月 31 日，丙企业库存 B 产品 8 000 件。预计亏损
14、 10 000（180150）300 000 产品的减值损失产品的成本 1 440 000 （8 000180） 产品的可变现净值 1 200 000 （8 000150）240 000预计亏损 300 000 超过减值损失 240 000，超过部分 60 000 确认为预计负债。借：资产减值损失 240 000贷：存货跌价准备 240 000借：营业外支出 60 000 贷：预计负债 60 000 （2）假设二：1 月 31 日，丙企业库存 B 产品 15000 件。预计亏损 10 000（180150）300 000 产品的减值损失产品的成本 2 700 000 （15 000180） 产
15、品的可变现净值 2 250 000 （15 000150）450 000预计亏损 300 000 小于减值损失 450 000，确认减值损失 450 000，无需确认预计负债。借：资产减值损失 450 000贷：存货跌价准备 450 000【2008 年考题?综合题 1/6】 .四、综合题（第 1 小题 18 分）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 207 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（5）207 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：207 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 208 年 3 月以每箱 1.2 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。207 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。207 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份 D 产品销售合同，约定在 208 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向壬公司销售 3 000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%.207 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3 000 件，成本总
