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1、2009 注会税法讲义_第 2 章_增值税法.txt27 信念的力量在于即使身处逆境，亦能帮助你鼓 起前进的船帆；信念的魅力在于即使遇到险运，亦能召唤你鼓起生活的勇气；信念的伟大在 于即使遭遇不幸，亦能促使你保持崇高的心灵。 第 二 章 增值税法?本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师 执业中必须学习与掌握的一个税种。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是 计算题、综合题，既可能单独出题（只计算增值税） ，也可与其他税种结合出题（增值税与 消费税、营业税、关税、资源税、企业所得税等） ，分数一般在 15 分左右。 本章在 2009 年考试
2、大纲能力等级 1-3 级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、 综合题都会出现，预计 2009 年本章涉及的考试分数也应在 10 分左右。本章内容:11 节第一节 增值税基本原理第二节 征税范围及纳税义务人第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第四节 税率与征收率第五节 一般纳税人应纳税额的计算第六节 小规模纳税人应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退（免）税第十节 征收管理第十一节增值税专用发票的使用及管理新增值税暂行条例主要的修订：（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用 消费品（如小汽车、游艇等）
3、所含的进项税额，不得予以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再 设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至 3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物 资计算抵扣的规定。（四）纳税申报期限从 10 日延长至 15 日。第一节 增值税基本原理 一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税，增值额相当于商品价值 CVM 中的 VM 部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 举个例子： 二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终
4、消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度补充内容我国增值税特点：1.2008-12-31 前主要是生产型增值税；2009-1-1 起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。三、增值税的类型增值税的类型有三种,区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 增值税的类型 特点 法定增值额 1.生产型增值税 （我国 1994-2008） 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的 那部分转移价值（即折旧） 。 相当于国民生产总值 （工资+租金+利息+利润+折旧） 2.收入型增值税 购入
5、固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。 相当于国民收人 3.消费型增值税 （我国 2009/1/1 起） 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当 期全部一次扣除 课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品四、增值税的计税方法间接减法计税应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额五、增值税的作用第二节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）（二）特殊规定 1.特殊项目： 2.特殊行为: （1）视
6、同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税范围的其它特殊规定1.增值税暂行条例规定的免税项目：7 项 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：14 项 3.增值税起征点的规定 4.放弃免税规定：放弃免税后，36 个月内不得再申请免税（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造 货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复 原状和功能的业务。【例题多选题】根据我国现行增值税
7、的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的 有（ ） 。A.汽车的租赁 B.汽车的修理C.房屋的修理 D.受托加工白酒答疑编号 911020101【答案】BD【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ） 。A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品答疑编号 911020102【答案】AC（二）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增 值税；（4）集邮商品的生产，以及邮
8、政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到， 则于发货后的 180 天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目 5%的税率征收营业税【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以 5%收取 手续费 5000 元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，
9、该商业企业代销业务应纳增值税 为：答疑编号 911020201零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税 义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。处理上述（4）（8）项视
10、同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进 项税进行区分：共同点:1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资（6） 、分配（7） 、赠送（8） ，即向外部移送视同销售计算 销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4） 、集体福利和个人消费（5） ，本单位内部使用 不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【例题 1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（
11、 ） 。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利答疑编号 911020202【答案】AC【例题 2多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ） 。 A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品答疑编号 911020203【答案】A C【解析】选项 B、D 均为营业税征税范围，选项 A、C 项属于视同销售行为，应缴纳增值 税。【例题 3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12 月份将自产家电移送 职工活动中心一批，成本价 20 万元，市场销售价格 23 万元
12、（不含税） 。企业核算时按成本 价格直接冲减了库存商品。答疑编号 911020204【解析】应确认销项税额2317%3.91（万元）（三）增值税征税范围的其它特殊规定【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，但考试大纲无能力等级 分类，如果考核也是以客观题出现。1.增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自
13、己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14 项（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻 新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退、先征后退的自产货物对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税 2010 年底前实行先征后 退政策。（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增）（3）对农民专业合作社的增值税政策（新增）（4）免税店销售免税品的增值税政策（新增）（5）融资租赁业务（6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税
14、。（7） （8） （9）略（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入， 应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于 双方共同拥有的不征收增值税。（11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国 际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为 13%；纸张由出版
15、单位提供，税率为 17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为 17%。（12） （13） （14）略3.增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下销售货物的，为月销售额 2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额 1500-3000 元；按次纳税的，为每次（日）销售额 150-200 元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。4.减免税5.纳税人放弃免税权【有变化】放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。【例题 1多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（ ） 。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收
16、增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税答疑编号 911020301【答案】BCD【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件 征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托 方或属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题 2单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ） 。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起 12 个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认
