略论企业财务管理控制系统的设计思路

《略论企业财务管理控制系统的设计思路》由会员分享，可在线阅读，更多相关《略论企业财务管理控制系统的设计思路（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1略论企业财务管理控制系统的设计思路略论企业财务管理控制系统的设计思路摘摘 要：要：现代企业发展中所有权与经营权相分离的现实，使建立和完善财务管理控制这 一问题再次被纳入人们的视野。财务管理控制系统的建立和运行需要系统论、博弈论以及 耗散结构等理论的支撑，要进一步明确企业财务管理控制系统的整体目标，在此基础上， 将全面预算管理系统作为整个系统的主线，从财务预算控制、重大资本与财务事项控制、 财务总监制度实施、财务检查与审计监督等方面入手，积极探索，有效化解各市场主体间 的利益冲突，提高经济运行效率。 关键词关键词：财务管理 财务控制 博弈 耗散理论 现代企业的重要标志是所有权和经营权相分离，由

2、此产生了委托代理关系。代理关系 的本质体现为各方经济利益的关系即财务关系，由于委托人和代理人各自目标不一致，且 信息不对称，往往代理人拥有比委托人更多的信息，他们利用私有信息从个人利益出发， 选择不利于委托人的利已行为，这就不可避免地引起委托代理各方利益的相互冲突，从而 降低了经济运行效率。解决这一冲突的重要方法是建立和完善财务管理控制系统（彭海颖， 2002），这对现代企业制度的健康有序发展有着重要的作用。 一、财务管理控制的内涵及系统设计的指导思想一、财务管理控制的内涵及系统设计的指导思想 关于财务管理和财务控制的内涵，国内外学者有不少的观点，经济大辞典会计卷 解释，财务管理财务管理是“有

3、关资金的筹集、调拨、分配和运用等财务方面管理工作的总称，是 企业管理的重要组成部分”(范煦，1989)。清华大学 MBA 教材认为，财务管理是“研究企业 货币资金的获得和管理，企业对资金的筹集、计划、使用和分配，以及与以上财务活动 有关的企业财务关系”(程新生，2002)。Janes C. Van Horne 则定义“财务管理这个术语意 味着要使资金按照某种计划流转”。这些关于财务管理的解释都指出资金在企业流动的全 过程均应当置于财务管理之下，据此，我们认为：财务管理是企业所有者和经营者采用一 定的程序、形式、方法对企业的资金运动所进行的计划、组织和控制，包括对各种财务关 系的处理，为企业目标

4、的实现提供强有力的财务支持。 财务管理内容从不同的角度有不同的表述：从资金运动过程分析，财务管理包括资金 筹措、资金投放、资金营运、收入分配等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财 务决策、财务控制和财务分析等。在上述各种内容中最核心的部分是财务控制最核心的部分是财务控制(程新生，2002)。 其原因：一是由于企业内部的多层次代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财务 和财务经理财务等多个层次，财务管理主要属于经营者和财务经理层次，它们的基本职责 是落实董事会的战略决策，实施公司预算，所以其为执行型，而不是决策型。二是在企业 财务活动中，各方发生多种经济关系，只有解决和协调好企业内部各

5、行为主体之间、企业 与外部利益相关集团之间的矛盾，才能保证企业目标的实现。基于这种认识，企业财务主 要属于管理学的范畴，它以制度管理为主要特征，从财务制度上解决企业管理中各行为主 体的激励与约束不对称问题，协调并指导各部门的财务活动去实现企业总体目标。财务控 制的任务就是通过调节、沟通和合作，使个别、分散的财务行动整合起来，追求企业短期 或长期的财务目标。因而，财务控制在企业财务管理体系中处于核心地位。在组织规模扩 大和资源有限的情况下，科学合理的进行财务控制，才能确保组织目标的实现。若财务控 制不严，资源浪费现象就会发生，甚至出现败德行为，使组织目标难以实现。因此，创建 科学合理的财务控制系

6、统具有十分重要的现实意义。 构建财务控制系统财务控制系统，加强企业财务管理控制，必须依据系统论、博弈论，尤其是耗散 结构等理论(朱元午，1998)的基本原理，立足于企业实际及发展需要，努力做到理论与实践 的紧密结合以及设计与应用、检验的结合，改变传统财务控制系统零星分散和只注重各自2角度和效果的缺陷，构建强调整体最优的企业财务管理控制系统。 系统论系统论认为，系统是由功能各异但又相互影响的多要素所组成的有机体，在一个系统中 包含若干子系统，这些子系统具有不同的功能，而且系统的功能要大于各子系统功能的简 单加总。企业就是一个系统，它包含了许多功能各异的子系统，如产品生产开发系统、财 务系统及人力

7、资源系统等等。企业这个系统同时也是社会这个庞大系统的一个子系统，由 于企业的形成和发展受到了复杂的内外环境的制约，按照系统论的观点，任何系统都是由 要素及其之间的关系所构成的对立统一体，要素的结构及其要素之间的关系变化，形成系 统的结构及其运动。任一要素或任一系统，都是在与其它要素或系统的联系中存在，彼要 素构成此要素的相对环境，彼系统构成此系统的相对环境。低层次系统在高层次系统中存 在，高层次系统形成低层次系统的环境，即外部环境，它是由社会系统(社会系统目标引导 企业战略目标发展方向)、资源环境(制约企业发展的空间边界)、市场环境 (对企业成长空 间实施动态整合)、政治环境(制约企业成长的上

8、限)、法律环境(界定企业在既定成长空间 的运动规则)、人文环境(赋予企业不同的经营观念)、国际环境(为企业释放巨大的外部成 长空间)等构成。企业的运行既在经济系统中运行，又在社会大系统中运行。在复杂的社会 大系统中，企业通过与社会系统的不断交流发展。因此，企业财务管理控制系统的设计首 先必须遵循系统论原则，通过认识企业系统中个体的素质和行为及其相互影响与系统整体 素质和行为的关系，优化组合好企业内、外资源，设计和实施相关的财务管理工具，以实 现企业财务目标。 博弈论博弈论也应作为企业财务管理控制系统设计中的重要指导思想为我们重视。博弈可以 被定义为理性决策者之间的冲突与合作，它可以划分为合作博

9、弈（cooperative game）和 非合作博弈(non-cooperative game)。合作博弈与非合作博弈之间的区别主要在于人们的 行为相互作用时，当事人能否达成一个具有约束力的协议。如果有，就是合作博弈，反之， 则是非合作博弈。合作博弈强调的是团体理性，非合作博弈强调的是个体理性、个体最优 决策，其结果可能是有效率的，也可能是无效率的。也就是说非合作博弈中往往会出现个 体理性与集体理性的矛盾，例如“纳什均衡”。纳什均衡概念是纳什于 1949 年 11 月，在 他未公开发表的博士学位论文中首先提出的。1950 年纳什正式发表了包括“纳什均衡”的定 义以及它在 n 人博弈中的存在性证

10、明的，题为n 人博弈中的均衡点的经典论文。一个纳 什均衡就是博弈中的每个博弈方，各一个策略构成的一个策略组合，其中每个博弈方的策 略，都是针对所有其他博弈方的策略构成的，少一个元素的策略组合的最佳反应。“最佳 反应”指的是该策略带给采用它的博弈方的利益或期望利益，大于或至少不小于其他任何 策略能够带来的利益。较好的财务控制系统必须解决的一个问题就是非合作博弈中单方面 最优化的行为所带来的整体效率的耗损。 耗散理论耗散理论是由比利时自由大学物理学教授普里戈金(J.Pryogine)于 1969 年提出的，说 明一个通过耗散能量来维持其有序结构的系统，是如何从混沌无序向有序转化的机理、条 件和规律

11、。耗散结构理论作为研究混沌系统形成稳定有序的耗散结构的方法论，在运用时 必须具备一定条件，即所要研究的系统必须是非平衡状态的开放性系统，系统存在涨落波 动和各因素间具有非线形相互作用机制(朱元午，1998)。企业系统及其财务子系统符合耗散 结构的特征，我们可以将企业系统及其财务子系统视为一种耗散结构。这是因为企业系统 及其财务子系统具有非平衡的开放性；企业内部的各种联系往往呈现出非线性关系；企业 活动存在有规律的波动和无规律的随机扰动。将企业和它的财务子系统视为耗散结构，才 能引导企业永远不满足于生产经营活动（包括财务活动）的暂时平衡和有序，而努力寻找 其中的不平衡和无序，并且通过管理创新和有

12、针对性的措施加以改进和解决，从而达到更 高级的平衡和有序，如此良性循环以至企业持续经营的全过程。只有不断找到其中的不平 衡和无序，才能采取有针对性的措施使之达到新的平衡和有序，才能将企业现有的财务管 理办法整合为一个整体最优的系统。 二、企业财务管理控制系统的目标二、企业财务管理控制系统的目标 研究财务管理目标首先应明确财务管理是干什么的，在一定的经营环境下需要做好哪些3工作，企业经营的各部门和各环节期待其完成哪些任务等问题。长期以来，我国企业大都 以“利润最大化利润最大化”作为企业财务的终极目标，由于“利润最大化”目标没有考虑到资金的时间价 值、风险价值、投入和产出的关系，往往导致企业财务决

13、策的短期行为，所以逐渐被实践逐渐被实践 所否定所否定。后来提出的后来提出的“企业财富最大化企业财富最大化”或或“股东财富最大化股东财富最大化”目标目标，虽然克服了“企业利润最 大化”目标的缺点，体现了企业所有者对资本增值的要求，但也存在着显而易见的缺陷也存在着显而易见的缺陷： （1）“企业财富最大化”是一个十分抽象而很难具体确定的目标。从非上市企业来看，其未 来财富或价值只能通过资产评估才能确定；从上市企业来看，其未来财富或价值虽然可通 过股票价格来显示，但由于股票价格的变动不是公司业绩的唯一反映，而是受诸多因素影 响的综合结果，因而股票价格的高低实际上不可能反映上市公司财富或价值的大小。所以

14、 “财富最大化”目标在实际工作中难以被企业管理当局和财务管理人员所掌握。（2）由于上 市企业大都相互参股，其目的在于控股或稳定购销关系，法人、股东并不把股价最大化作 为其财务管理追求的直接目标。（3）“企业财富最大化”目标在实际工作中可能导致企业所 有者与其他利益主体之间的矛盾。企业是所有者的企业，其财富最终都归其所有，所以“企 业财富最大化”目标直接反映了企业所有者的利益，是企业所有者所希望实现的利益目标。 这可能与其他利益主体如债权人、经理人员、内部职工、社会公众所希望的利益目标发生 矛盾。因而“企业财富最大化”或“股东财富最大化”目标都不能作为企业财务管理的终极目标 或唯一目标。我国目前

15、正在处于转型期，目的是建立以全面的市场经济，从而形成以市场对资源的 配置为基础的竞争经济，因此企业财务管理目标的确立必须考虑以下几个关系：第一，财务管理目标应当与企业管理的最高目标保持一致。财务管理是企业管理系统 中的一个子系统，所以财务管理目标应当与企业管理的最高目标保持一致，以便通过开展 财务管理工作促进企业管理最高目标的实现。 第二，财务管理目标必须是经济性目标与社会性目标的统一。经济性目标强调企业的经 济责任，谋求经济效益的最大化，这是由经济管理的性质所决定的；社会性目标注重企业 的社会责任，追求社会效益的最优化，这是由市场主体所处的社会环境所决定的。因为任 何一个企业都处于复杂的社会

16、关系网络中，各种社会关系都会不同程度地制约或影响企业 的生存和发展，如果企业不承担社会责任，不能妥善处理各种社会关系，不但得不到社会 的支持与报偿，还会受到社会的惩罚。失去社会支持的企业等于陷入孤立无援的境地，将 会使其生存和发展举步维艰。因此，财务管理目标既要突出经济性，又不能仅限于经济性， 它必须有助于企业主动履行社会责任，追求社会效益与经济效益的同步优化。第三，财务管理目标必须是战略性目标与战术性目标的有机结合。战略性目标注重企 业的长远利益，谋求企业的长期稳定发展；战术性目标则强调企业的近期利益，关注既得 利益的增长。长期利益与近期利益的对立统一性决定了企业在很多情况下，为获得长远利 益而不得不放弃某些眼前利益，为实现企业的战略性目标而必须进行战术调整以至让步。 因此，财务管理目标如果不能体现企业的战略发展思想，必然会导致财务管理以牺牲长远 利益为代价换取眼前利益的短期化行为，并由此衍生满足现状、小富即安、不思进取等阻 碍企业发展 的现象。反之，如果财务管理目标缺乏具体的战术经营要求，又会使目标成为空中楼阁， 不利于企业审时度势，制定和实