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1、增资实现合并增资实现合并5%60% 个别报表：个别报表： 可供出售金融资产视为按公允价值处置，转入长期股权投资，相关其他综合收益转入投资 收益； 新增投资直接按支付对价计入长期股权投资。 合并报表合并报表 与个别报表处理一样； 商誉：对价公允价值（可供出售公允价+新增支付对价）减去被购买方可辨认净资产公允价 值。注意：注意：这里的可供出售金融资产公允价可不是按照新增支付对价对应长投比例折算来的， 而是其自己的公允价，一般是股票的收盘价。而长投支付对价属于并购重组，其定价有一 定的标准。20%60% 个别报表：个别报表： 原权益法长投账面价值直接转入新的长期股权投资，不视为处置，那么相关的其他综
2、合收 益以及资本公积也不需要转入投资收益； 新增投资直接按支付对价计入长期股权投资。 合并报表：合并报表： 原权益法长投视为按公允价值处置，转入长期股权投资，相关其他综合收益及资本公积转 入投资收益； 商誉：对价公允价值（原投资公允价值+新增支付对价）减去被购买方可辨认净资产公允价 值。分析：分析：首先，个别报表与合并报表的处理区别在于对原权益法是否视为处置。从个别报表 到合并报表需要有个处置的调整分录： 借：长期股权投资-投资成本 （公允价值）贷：长期股权投资-权益法账面价值 （账面价值）投资收益 （差额） 借：其他综合收益如果是非重大，则按照转换当日 公允价值从长投转入可供出售金融资产，差
3、额进投资收益。 合并报表合并报表 视为将整个子公司全部处置，再购买剩余部分。 投资收益为，处置部分售价+剩余部分折算公允价-享有的子公司可辨认净资产公允价值份 额-商誉份额+其他权益变动*原持股比例不丧失控制权情况下处置子公司部分股权不丧失控制权情况下处置子公司部分股权 举例说明：初始投资比例 100%，投资成本 1200 万，子公司可辨认净资产公允价值 1000 万， 后处置投资 20%，投资比例变更为 80%，处置价款为 400 万，减资日子公司可辨认净资产 公允价值 1500 万。处理如下：个别报表个别报表确认投资收益金额为 400-1200*0.2=160 万合并报表合并报表首先从长投
4、抵消分录出发，保持商誉不变，那么用于抵消的长投金额应当为： 1500*0.8+200（商誉） ；其次来看个别报表中，长投处置金额为 1200*0.2，那么个别报表中剩余长投为 1200*0.8；最后，从个别报表调到合并报表，应该要基于个别报表剩余长投金额再加上 500*0.8+200*0.2，该式中，500*0.8，系将初始投资日至处置日，子公司可辨认净资产公允 价值增加额进行权益法调整长期股权投资；200*0.2 系为保持商誉不变，从而恢复个别报表 中处置长期股权投资时包含的 20%的商誉。此外我们再谈谈投资收益的调整： 个别报表与合并报表的差异有两个，首先是会计科目差异，合并报表确认资本公
5、积，而个 别报表确认投资收益；其次是金额差异。下面我们只要说说金额差异。个别报表下是对价 减去长期股权投资账面价值；合并报表下，是对价减去享有的子公司持续计算可辨认净资 产公允价值份额，OK，那么金额差异就在于长期股权投资账面价值与持续计算公允价的差 异，差异有二，其一，长期股权投资账面价值中包含商誉或负商誉，而后者不含，其二，后者包含权益法调整，而前者不含。合并层面要向持续计算公允价靠拢，合并调整由两部 分构成，其一是商誉部分的调整，即商誉部分的处置，要恢复回来，借：长期股权投资， 贷：投资收益；其二是权益法调增长投，相当于等额调减个别报表层面确认的投资收益， 借：投资收益，贷：资本公积、其他综合收益、未分配利润（子公司以前年度实现的利 润）等。经过上述两部分调整后的投资收益金额（不含权益法调整对子公司净利润对应投 资收益） ，即，个别报表确认的处置投资收益+恢复商誉部分投资收益-权益法调整调减投资 收益金额即为合并层面要确认的处置差额，即资本公积金额。于是，最后一笔分录完事， 借：投资收益，贷：资本公积。
