保荐代表人考试财务会计在投资银行业务中的综合运用

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1、1S2.6 财务会计在投资银行业务中的综合运用财务会计在投资银行业务中的综合运用第一部分第一部分 基本要求基本要求一、掌握和熟悉证券综合知识中的财务会计相关知识一、掌握和熟悉证券综合知识中的财务会计相关知识 即第一篇至第三篇会计六要素的确认、计量和列报。二、掌握财务会计相关知识在投资银行业务中的综合运用二、掌握财务会计相关知识在投资银行业务中的综合运用 三、熟悉发行人、会计师、保荐机构等在财务信息披露中的责任。三、熟悉发行人、会计师、保荐机构等在财务信息披露中的责任。 【2013【2013 年新增年新增】第二部分第二部分 发行业务审核中的相关要求发行业务审核中的相关要求一、掌握发行业务审核标准

2、中的相关财务会计要求一、掌握发行业务审核标准中的相关财务会计要求 专题：非标审计报告的影响（审计意见要求） 审计报告意见类型非公开发行一年及一期无保留。保留、否定、无法表示意见所涉事项的重大影响已消 除或本次发行涉及重大重组的除外 股权激励最近一年未否定或无法表示意见【带强调事项段、保留意见是可以的】IPO三年及一期无保留【对带强调事项段的无保留未规定】 上市公司公开 发行证券三年及一期无保留，带强调事项段的无保留，涉及事项无不利影响或已解 决【否定和无法表示意见，即使消除了也不可以否定和无法表示意见，即使消除了也不可以】利润分配保留意见或否定意见涉及事项对上市公司利润产生影响，注册会计师估计

3、 了该事项对利润影响数的，上市公司应当在制定利润分配方案时扣除上述 审计意见的影响数，待该审计意见涉及事项及其对利润的影响消除后再行 分配；如果注册会计师出具了无法表示意见的审计报告，上市公司当年不 得进行利润分配。注：最近一个会计年度的财务会计报告被会计师事务所出具无法表示意见或者否定意见的审计 报告，除创业板外，上市公司会被退市风险警示（*ST）专题：中期财务报告审计 半年报必须审计的情形: a 拟发行公司债券 b 拟公开增发 c 拟分配股票股利 d 拟现金分红 讨论： 选项 A（公司债券）。公司债券中期报表不需要审计 选项 B（公开增发）。增发最近一期的报表都不需要审计的。根据上市公司发

4、行证券管理办 法规定：最近 3 年的财务审计报告和最近一期的财务报表。 选项 CD。仅现金分红不需要审计。2财政部关于做好半年报工作的通知规定：630 之后只进行仅作现金分红的不需要审计。要 是涉及到转股、送股、送股兼现金分红需要审计。“半年报需审计三种情形：下半年进行利润 分配、资本公积转增股本、弥补亏损。如仅以现金进行分红的不需审计。”这个规定已经老了 补充：首发需要审计一期数据，再融资（公开增发、配股、非公开发行、公司债券）都不需要补充：首发需要审计一期数据，再融资（公开增发、配股、非公开发行、公司债券）都不需要 审计中期数据。审计中期数据。二、掌握公开发行证券公司财务报告的一般规定二、

5、掌握公开发行证券公司财务报告的一般规定规定规定 5 5：公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 1515 号号财务报告的一般规定财务报告的一般规定 （20102010 年修订）年修订） 第六条第六条 公司年度财务报告应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计，有关审 计报告由上述会计师事务所盖章及由两名或两名以上注册会计师签名盖章。 编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的重要子公司重要子公司和特殊目的主体特殊目的主体的年度财务报告， 以及对公司财务报告有重大影响的有重大影响的联营企业、合营企业的年度财务报告，也应由具有证券期货 相关业务资格的会

6、计师事务所审计。 【例题】下列哪些公司年度财务报告需要由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计 （）A、发行主体B、重要的子公司C、所有子公司D、所有特殊目的主体E、联营企业、合营企业F、对公司财务报告有重大影响的联营企业、合营企业G、重要的特殊目的主体答案：ABDF【2011 年真题，利用他人工作】年报子公司、重要联营公司、合营公司的审计工作可以不可 以由不同的会计师事务所审计？ 子公司、母公司由一家事务所审计，即合并范围内的一家审 联营、合营不强制要求 【合并范围内的必须一家，非合并的可以不是合并范围内的必须一家，非合并的可以不是】第六十一条第六十一条 (a)金额异常或金额异常或(b)

7、比较期间变动异常的报表项目（如两个期间的数据变动幅比较期间变动异常的报表项目（如两个期间的数据变动幅 度达度达 30%30%以上，或占公司报表日资产总额以上，或占公司报表日资产总额 5%5%或报告期利润总额或报告期利润总额 10%10%以上的）以上的）、(c)非会计准则 指定的报表项目、(d)名称反映不出其性质或内容的报表项目，应说明该项目的具体情况及变 动原因。 【例题】下列项目应说明具体情况及变动原因的有（ ）A 金额异常，如占公司报表日资产总额 5%或报告期利润总额 10%以上的B 比较期间变动异常的报表项目，如两个期间的数据变动幅度达 30%以上C 非会计准则指定的报表项目D 名称反映

8、不出其性质或内容的报表项目答案：ABCD3规定规定 9：公开发行证券的公司信息披露规范问答公开发行证券的公司信息披露规范问答第第 3 3 号号-弥补累计亏损的来源、程序及弥补累计亏损的来源、程序及 信息披露信息披露 (2006(2006 年年 4 4 月月 1010 日日 证监会计字证监会计字200620068 8 号号) ) 根据公司法等法律法规，上市公司弥补累计亏损的来源、履行的程序以及相关的信息 披露除遵循法律法规的相关规定外，应遵循如下规定： 一、上市公司弥补累计亏损的来源： （一）公司当年对累计亏损的弥补，应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补。 法定公益金不得用于弥补亏损。

9、（注：因为当法定盈余公积达到注册资本 50%时可以不再提取） （注：法定公益金用于集体福利，但目前公司法中已不再提取） （二）公司应根据经审计的财务报告经审计的财务报告拟定累计亏损弥补方案。【弥补亏损前先要审计弥补亏损前先要审计】 二、公司以任意盈余公积、法定盈余公积弥补累计亏损的，应履行以下程序及信息披露义 务： （一）董事会制定弥补亏损的方案，说明弥补亏损的原因、方式和金额等，并形成董事会 决议，提交股东大会表决。 （二）董事会发布董事会决议公告和召开股东大会公告。 （三）召开股东大会召开股东大会，讨论弥补亏损的方案，形成决议，并予公告。 （四）依据股东大会决议进行会计处理，并公告股东权益

10、变动表。 三、公司累计亏损未经全额弥补之前，不得向股东派发股利。公司累计亏损未经全额弥补之前，不得向股东派发股利。（注：目的是保全资本） 四、公司以资本公积转增股本时应履行的程序及有关信息披露义务，参照公司以任意盈余 公积、法定盈余公积弥补累计亏损的程序和信息披露义务执行。（注：以资本公积转增资本以资本公积转增资本只只 能用股本溢价部分能用股本溢价部分，不应将其他资本公积转增资本，不应将其他资本公积转增资本）规定规定 1010：关于：关于上市公司执行企业会计准则监管问题解答上市公司执行企业会计准则监管问题解答20102010 年第年第 1 1 期期 （2010 年 6 月 23 日中国证监会会

11、计部） 问题问题 1.1.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制控制人人 无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金滞纳金的，应该如何进行会计处理？的，应该如何进行会计处理？ 解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市 公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于如果属于前期差错前期差错，应按照企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否 则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税

12、款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于 主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税代缴或承担的税 款、罚金、滞纳金等应计入款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益所有者权益。（注：应计入股本溢价，否则也是经营者业绩）问题问题 2.2.上市公司在何种情况下可以认定前期上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计会计估计发生差错，需要按照发生差错，需要按照企业会计准企业会计准 则第则第 2828 号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理？进行处理？ 解答：会计估计，指企业对结果不确

13、定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的 判断。尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的不确定性，但如果上市公司在进行会计估 计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息，一般不存在会计估计差错。例如 由于上市公司据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来 的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订不属于前期会计差错。只有上上市公司 能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或重大人为过失或舞弊舞弊等原因等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或 能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应按照 企业会计准则第 28 号会

14、计政策、会计估计变更和差错更正进行前期差错更正，其他情 况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。4三、熟悉特殊行业财务报表附注的特别规定三、熟悉特殊行业财务报表附注的特别规定 规定规定 1 1：公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第 6 6 号号证券公司财务报表附注的特别证券公司财务报表附注的特别 规定规定 （20002000 年年 1111 月月 2 2 日日 证监发证监发200076200076 号）号）例如，主要会计政策披露要求，主要项目注释等。第三条 证券公司应在主要会计政策中披露如下内容：

15、(一)客户交易结算资金会计核算办法； (二)自营证券分类、计价依据、成本结转方法, 以及自营证券跌价准备的计提方法； (三)代理发行证券业务会计核算办法； (四)代理兑付债券业务会计核算办法； (五)资产管理业务会计核算办法； (六)交易席位费的摊销方法； (七)各项业务收入的确认方法； (八)一般风险准备的计提标准和管理办法。 规定规定 11：公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第 1111 号号从事房地产开发业务的公司从事房地产开发业务的公司 财务报表附注的特别规定财务报表附注的特别规定 （20012001 年年 2 2 月月 6 6 日日 证监发证监发2

16、00117200117 号）号）例如，主要会计政策披露要求，存货项目注释等。 第三条 发行人在主要会计政策中披露如下内容： （一） 在合并会计报表编制方法中说明对 合作开发项目编制合并报表时采用的方法。 （二） 在存货的核算方法中增加披露： 开发用 土地的核算方法； 披露公共配套设施费用的核算方法； 披露出租开发产品、周转房的摊销方 法； 对不同类别存货（如：库存设备、开发成本、开发产品、出租开发产品、周转房）计提 跌价准备的比例及依据。 （三） 披露维修基金的核算方法。 （四） 披露质量保证金的核算 方法。 （五） 披露各类型业务收入的确认原则及方法： 房地产销售收入的确认原则及方法。应根据 行业特点确定具体的确认标准。对采用分期收款方式销售、出售自用房屋、代建房屋和工程业 务，应单独披露有关收入确认方法。 出租物业收入的确认原则及方法。 建筑施工收入的确认 原则及方法。 物业管理收入的