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1、第第 1 页页 共共 22 页页税法知识要点税法知识要点税法一税法一 一、增值税增值税（不动产之外的有形资产，生产、批发、零售、进口，对动产的加工、修理修 配） 1、纳税人：单位，个人，承租承包人（与所得税有区别） ，进口货物的收货人或办理 报关手续的单位和个人，扣缴义务人境外单位、个人在境内销售应税劳务而在境内未 设经营机构的，代理人为扣缴义务人，没有代理人的购买者扣缴义务人。 2、小规模纳税人认定：其他个人；以生产、劳务为主的，年应征增值税销售额（包括 免税）50 万；其他纳税人，年应税销售额（包括免税）80 万；非企业新单位；不经常 发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。 3、一
2、般纳税人认定：增值税纳税人年应税销售额（指：可以跨年度的 12 个月内，应 征增值税（含免税）的销售额） ，达到标准应当申请认定，达不到标准或新开业的可以申请 认定。达到标准之月所属的申报期结束后 40 日内申请，受理后 20 日内决定，登副， 财、办税人证件，会计从业资格证或中介代理协议证明，经营场所产权或租赁协议证明。 提出申请、有固定经营场所、会计核算健全。辅导期管理辅导期管理：1、新认定为一般纳税人的小型 商贸批发企业（注资80，且职工数10 人） ，辅导期期限 3 个月，自税务制作税务事 项通知书的当月起执行，期满之次月起恢复正常或重算；2、偷税额应纳税额的 10%，且偷税额10 万
3、；骗取出口退税的、虚开增值税抵税凭证的；辅导期期限 6 个月， 自税务制作税务事项通知书的当月起执行，期满之次月起恢复正常或重算. 4、增值税视同销售“外购的捐、分、投计销项外购的捐、分、投计销项” 代销（收到代销清单时征增值税，确认收入） ； 销售代销（视同买断的，销售时征增值税，确认收入；收手续费的，销售时征增值 税，收手续费时确认收入） ； 非同一县市移送（不确认收入） ； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（不确认收入） ； 将自产、委托加工的货物用于集体福利（不确认收入） 、个人消费（就是会计上的用就是会计上的用 于支付非货币性职工薪酬于支付非货币性职工薪酬，确认收入） ；
4、将自产、委托加工或购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者（具有商 业实质的确认收入，不具有商业实质的不确认收入） ； 将自产、委托加工或购进的货物用于分配给股东或投资者（确认收入） ； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人（会计不确认收入，所得税视同销售） ；注意：注意：外购的货物（或劳务）用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的，是 进项不予抵扣；外购金银首饰发给职工，按买价0.17 计进项转出，按（买价1.06）0.955%计消费税。 5、混合销售：同一销售行为、销售价款，混合销货和劳务两类经营项目；一般按纳税 人类别征税，增值税纳税人交增值税、营业税纳税人交营业税。特殊混合
5、销售：增值税纳增值税纳 税人税人（取得建筑业施工资质、合同单独注明建筑业劳务价款） ，销售自产货物的同时提供建 筑业劳务的行为，应当分别核算货物销售额（交增值税）和非增值税应税劳务营业额（交 营业税） ；运输业务，销售货物并负责运输的交增值税； 6、兼营非应税项目：经营范围有两类，价款来自不同的购买者；增值税实施细则规定 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务和非应税项目的销售额， 未分别核算的，由主管税务机关核定。第第 2 页页 共共 22 页页7、增值税特殊征收范围：货物期货的实物交割环节，银行销售金银，典当业销售死当 物品、寄售店代销寄售物品，建筑业附设工厂、车间生产的建
6、筑材料移送本单位建筑工程 时，集邮商品的生产、调拨，非邮政部门销售集邮商品、书刊，电网公司收的过网费，缝 纫。 行政单位收的工本费、体彩销售收入免税，体彩代销手续费征营业税；会员费征营业 税。商场取得的进场费、上架费、广告促销费、展示费、管理费征营业税，平销返利（不 能开专用发票）按含税价计算冲减进项。满足条件的（不垫资、票给委托方、收手续费） 代购货物行为不征增值税；企业产权整体转让涉及货物不征增值税；代行政收费（省级以 上批准、行政事业专用收据、专款专用）不征增值税；代购买方交保险，买车时代交车辆 购置费、牌照费不征增值税；受托开发软件产品，著作权属于受托方的征增值税，著作权 属委托方或共
7、有的征营业税；母带母片销售征营业税；人行批准的融资租赁征营业税，其 他单位所有权转移的征增值税，不转移的征营业税； 8、低税率：农、林、牧、渔（初级产品） ，食用油，水、气，居民用煤炭制品，农资， 国家新闻出版署批准的书、刊、报，音像、电子出版物，盐，二甲醚；不包括：挂面、速 冻食品、罐头，炒制，熟制，碾磨的园艺植物，烟丝，精制茶，中成药，洗净毛绒，酸奶、 奶酪、奶油，软件，饲料添加剂，蚊子药，农用车，农机配件） 9、征收率：1小规模自用固定资产1.032%（不能开专用发票） ，自用其他物 品1.033%（可代开） ；2一般纳税人可选择 6%（可自开） ，县小水电，沙、土、石料、 石灰、砖瓦，
8、特定生物制品，自来水，水泥混凝土，卖非临床用血；34%（可自开） ，代 销寄售品，死当，免税店零售免税品；4销售自己使用过的未抵扣过进项的固定资产，旧 货（二次流通）1.042%，不能开专用发票； 另外，拍卖行仅提供中介拍卖服务，拍卖的应税货物由委托方与购买方双方直接结算， 拍卖行仅收取佣金的，对拍卖行不征增值税；拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收 取货款或向买方开具发票，拍卖行应缴纳增值税 新货 4%，旧货 4%减半，委托方是 执法单位的免增值税，其他按适用税率交增值税。 10、增值税免税：农民农场自产自产产品，饲料（不含宠物饲料、豆柏） ，农膜，种子、农 药、农机农机、种苗、化肥的批发
9、零售批发零售，钾肥生产销售生产销售先征后返，尿素、磷酸二铵（销铵征税） ， 滴灌产品，承担收储任务的国有粮企国有粮企售粮、按计划售油，其他粮企其他粮企救灾、军用、移民粮， 食用储备粮油，军警法，再生水，废旧轮胎产的胶粉，翻新轮胎，废渣比例30%的特定 建材，废液产黄金，农电维护费，避孕药、具，非营利医院医疗服务免各项税收、自产自 用制剂免增值税，营利医院自产自用制剂免增值税免 3 年，血站，艾滋，科教设备进口， 债转股原企业将货物做投资入债转股新公司免增值税，向居民供热的采暖费免增值税，未 达起征点免税（销货 2 千5 千，劳务 1 千 53 千，按次 200，卖农产品个体户 5 千） 11、
10、即征即退：废气产二氧化碳，垃圾发电、发热，页岩油，废旧沥青30%混凝土， 旋窑废渣30%水泥。 12、即征即退 50%，军用退役产的硝化棉粉，烟气脱硫产品，废酒糟和酿酒底锅水产 品，煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩发热发电，风电，部分新型墙体材料（水泥多孔砖、 粉煤灰砖等） 13、先征后退生物柴油，煤层气开采；超 8%即征即退三峡，葛洲坝，黄河 上游水电；超 6%即征即退飞机维修；2010 年底以前超 3%即征即退自行软件开发 （含本地化改造） 、动漫销售，但出口免税不退税； 14、销售额的确定价外费用：向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿
11、金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装第第 3 页页 共共 22 页页卸费、代收款项（不包括：代行政收费，代办保险，代买车购税、车辆牌照费） 、代垫款项 （不包括：发票开给买方的运费）及其他性质的价外收费；（价外费用都是含税价）普通发票的销售额（1.17 或 1.13 或 1.03 或 1.04）是不含税价；视同销售行为：如果没有反映销售额或价格明显偏低且无正当理由的，先选自己 的最近同期同类平均售价确定，再选他人的最近同期同类平均售价确定，最后选组价 =成本（1+成本利润率 10%） ，不含消费税的=成本（1+成本利润率）+消费税，含消费税的 消费税率从量消费税成本利润率）（成本 1
12、1折扣销售（商业折扣） ，销售额和折扣额在同一张发票的，按折扣后的金额计算； 销售折扣（现金折扣） ，不得从销售额中扣除；销售折让，在发生时冲减当期收入、销项税， 不冲成本；实物折扣，折扣额就是实物的卖价； 以旧换新的，新货按正常销售（收款+旧货折抵价） ，金银首饰以旧换新按差价计 算； 还本销售，按售价算增值税、确认收入，计提还本支出时，作为其他应付款根据收 入款项使用项目不同计入财务费用、销售费用、固定资产等科目； 以物易物，双方都做销售处理，注意如果是零售消费品则不得开具专用发票； 一般包装物押金(含啤酒、黄酒)，单独记账、1 年内未逾期的不征增值税，否则按 含税收入计算；其他酒类包装物
13、押金在销售时就按含税收入计算； 15、进项税额的确定从一般纳税人购进（有专用发票）=买价（0.17 或 0.13 或 0.06 或 0.04） ；从小规模纳税人购进（有专用发票）=买价0.03；从小规模纳税人、农业生产者购进农产品（收购凭证）=买价0.13从小规模纳税人、农业生产者购进烟叶=收购价1.10.13支付的运费、建设基金=付款额0.07，购进免增值税货物的运费也可抵扣；不交消费税的进口货物=（关税完税价格+关税）（0.17 或 0.13） ，如：金银首 饰；要交消费税的进口货物=；）或（消费税率从量消费税关税）（关税完税价格3.107.101在混合销售行为中涉及的用于劳务部分的购进货
14、物的进项可以抵扣；兼营免税项目或非增值税应税劳务不得抵扣的进项=无法划分的进项非应税项 目销售额、营业额占总收入的权重；文化出版单位用于广告的进项，按广告占出版物版面的比例确定不予抵扣额；非增值税生产经营相关的固定资产购进或不动产购进货物进项不予抵扣；购进货物或劳务用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费（包括 交际应酬）的，进项不予抵扣；非正常损失（指管理不善造成的被盗、丢失、霉烂）的进项不予抵扣；从 2009 年 1 月 1 日起，地震、台风、水灾、泥石流、山体滑坡等非管理不善造成的灾害，进项不 必转出；注意火灾要分析原因处理。已抵扣进项的固定资产用于“非增值税抵扣项目”时，进项
15、转出额=计税余值税率；16、安置残疾人就业的生产型企业（签 1 年以上合同、交保险、转账付工资、10 人 且占比25%） ，限额即征即退增值税或减免营业税（1 年内最低工资标准的 6 倍，但不超 过 3.5 万/人，每月按实际人数计算，累计 3 个月未达标次年取消资格） 。注意：退还的增值 税或减免的营业税不再计入收入征收企业所得税；企业所得税法规定，安置残疾人的单位第第 4 页页 共共 22 页页（没有条件限制） ，在计算所得税时残疾人的工资可双倍扣除。二、消费税二、消费税 1、消费税纳税人：在中国境内生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人，委 托加工应税消费品的由受托方（个体除外）于委
16、托方提货时代收代缴，进口人、代理人缴 纳进口环节的消费税，个人携带或邮寄入境的，由携带者或收件人连同关税一并计征。 2、消费税征收范围及相关政策：烟：每标准条（200 支）对外调拨价70 的，每标准箱（250 条=5 万支）150 元 （0.6/条） ，56%；否则，每标准箱（250 条=5 万支）150 元（0.6/条） 。雪茄烟 36%，烟丝 30%，批发 5%。一般：不含消费税价格7550/箱或含消费税价格17500/箱的 56%； 白包卷烟、手工卷烟一律按（56%，150） ，但计税价格还是按同类售价；残次品卷 烟税率按正品卷烟，计税价格按实际卖价而不按同类售价；自产自用按同牌号售价计税， 没有同牌号的按最高税率；委托加工的按受托方同类卷烟税率征税，没有同牌号的按最高 税率；卷烟接装过滤嘴、改包装或其他原因提高售价的，按新价格计征消费税。 烟、酒的计税价格由总局核定，卷烟消费税核定计税价格=零售价（1+45%） ；
