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1、1宁波地税宁波地税 20132013 年企业所得税热点政策问答年企业所得税热点政策问答（20142014 年第一期）年第一期）一、收入类一、收入类 1 1、问、问：某房开企业销售合同约定交房日期为某房开企业销售合同约定交房日期为 20132013 年年 1010 月月 3131 日，但因工日，但因工 程进度原因未能按期交付，房开企业是否应在合同约定的交房日程进度原因未能按期交付，房开企业是否应在合同约定的交房日 20132013 年年 1010 月月 3131 日按合同金额全额开具销售发票及确认收入？日按合同金额全额开具销售发票及确认收入？ 答：根据国税发答：根据国税发【2009】31【200
2、9】31 号第六条原则确认。如有双方重新约定交房时间号第六条原则确认。如有双方重新约定交房时间 的情形的，属于补充合同的范畴，也是按照同一个确认收入的原则。常见的企业发的情形的，属于补充合同的范畴，也是按照同一个确认收入的原则。常见的企业发 生逾期交房，开发商按合同约定的违约责任支付违约金。如原合同约定生逾期交房，开发商按合同约定的违约责任支付违约金。如原合同约定 20132013 年年 1010 月月 1 1 日交房，结果因验收等原因延期日交房，结果因验收等原因延期 1 1 个月，改通知客户个月，改通知客户 20132013 年年 1111 月月 1 1 日来办理日来办理 交房手续并支付客户
3、交房手续并支付客户 1 1 个月的违约金，个月的违约金， 20132013 年年 1111 月月 1 1 日就是视同合同约定的交日就是视同合同约定的交 房日期。房日期。2 2、问：三年以上的应付未付款项，是否应作为收入并入应纳税所得额？、问：三年以上的应付未付款项，是否应作为收入并入应纳税所得额？ 答：答：企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条第第二十二条规定，企业所得税法第六条第 （九）项所称其他收入，包括（九）项所称其他收入，包括“确实无法偿付的应付款项确实无法偿付的应付款项”等。等。 目前，税法对确目前，税法对确 实无法偿付的应付款项确认其他收入，并没
4、有量化时间为三年以上的规定，企业如实无法偿付的应付款项确认其他收入，并没有量化时间为三年以上的规定，企业如 有证据显示该有证据显示该三年以上的应付未付款项确属于三年以上的应付未付款项确属于无法偿付的应付款项，可以无法偿付的应付款项，可以作为收作为收 入并入应纳税所得额，谁主张谁举证。入并入应纳税所得额，谁主张谁举证。3 3、问：营改增后，纳税人取得按照甬财政预、问：营改增后，纳税人取得按照甬财政预2012148820121488 号文件所规定的号文件所规定的 对营改增纳税人的财政扶持资金，是否缴纳企业所得税？对营改增纳税人的财政扶持资金，是否缴纳企业所得税？ 答：可暂按不征税收入处理。纳税人选
5、择按不征税收入的，应按不征税收答：可暂按不征税收入处理。纳税人选择按不征税收入的，应按不征税收 入的相关规定报送备案资料。入的相关规定报送备案资料。4 4、问：营改增企业超税负返还和、问：营改增企业超税负返还和月销售额不超过月销售额不超过 2 2 万元的企业暂万元的企业暂免征收增免征收增 值税或营业税的税款在所得税上如何处理？值税或营业税的税款在所得税上如何处理？ 答：在总局尚无规定之前，营改增企业超税负返还和月销售额不超过答：在总局尚无规定之前，营改增企业超税负返还和月销售额不超过 2 2 万万 元的企业免征增值税或营业税的税款，在所得税处理上可暂按元的企业免征增值税或营业税的税款，在所得税
6、处理上可暂按“不征税收入不征税收入” 处理。处理。 纳税人选择按不征税收入处理的，应按不征税收入的相关规定报送备案资纳税人选择按不征税收入处理的，应按不征税收入的相关规定报送备案资 料。料。5 5、问：部分政策性搬迁企业取得政策性搬迁收入、并计收入缴纳了企业所、问：部分政策性搬迁企业取得政策性搬迁收入、并计收入缴纳了企业所 得税后，根据政府承诺该部分企业所得税由政府承担。现这些企业收到政府给得税后，根据政府承诺该部分企业所得税由政府承担。现这些企业收到政府给 予的该笔税款金额的资金补助，是否可根据规定的用途冲减所得税费用，不再予的该笔税款金额的资金补助，是否可根据规定的用途冲减所得税费用，不再
7、 并计到应税收入？并计到应税收入？ 答：不符合不征税收入的规定，应并计到应税收入。答：不符合不征税收入的规定，应并计到应税收入。6 6、问：境内公司向境外母公司（不包括已备案认定的境外注册中资控股居、问：境内公司向境外母公司（不包括已备案认定的境外注册中资控股居 民企业）分红，是否需要扣缴企业所得税？民企业）分红，是否需要扣缴企业所得税？2答：答：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 （财税（财税 2008120081 号）第四条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策中规号）第四条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的
8、优惠政策中规 定，定，20082008 年年 1 1 月月 1 1 日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在 20082008 年以年以 后分配给外国投资者的，免征企业所得税；后分配给外国投资者的，免征企业所得税；20082008 年及以后年度外商投资企业新年及以后年度外商投资企业新 增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。7 7、问：房地产开发企业支付给建筑商提前交房的奖励款财务上如何处理，、问：房地产开发企业支付给建筑商提前交房的奖励款财务上如何处理， 税收上有何规定，取得何种票据？税收上有何规
9、定，取得何种票据？ 答：房地产开发企业与建筑商是劳务关系，其提前交房的奖励款属于房地答：房地产开发企业与建筑商是劳务关系，其提前交房的奖励款属于房地 产开发企业建筑劳务支出的一部分，属于建筑商的建筑劳务收入，应取得发票。产开发企业建筑劳务支出的一部分，属于建筑商的建筑劳务收入，应取得发票。8 8、问：上级工会返还的工会经费，是否作为企业应税收入缴纳企业所得税？、问：上级工会返还的工会经费，是否作为企业应税收入缴纳企业所得税？答：对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税答：对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税 的。因为总工会按照一定比例将工会经费返还给
10、企业，其返还对象是企业的工的。因为总工会按照一定比例将工会经费返还给企业，其返还对象是企业的工 会组织，并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并会组织，并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并 按要求转至企业工会的账户。按要求转至企业工会的账户。 另外，在返还工会经费的账务处理上，如果企业专门设立了工会组织，并且单另外，在返还工会经费的账务处理上，如果企业专门设立了工会组织，并且单 独核算，则返还的工会经费资金应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独独核算，则返还的工会经费资金应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独 进行核算。如果企业规模较小，工会组织
11、不健全，工会组织未单独进行核算的，进行核算。如果企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独进行核算的， 那么返还的工会经费在账务处理上应借记：银行存款，贷记：其他应付款，企那么返还的工会经费在账务处理上应借记：银行存款，贷记：其他应付款，企 业若发生了工会活动经费可以直接从业若发生了工会活动经费可以直接从“其他应付款其他应付款”中支付。中支付。9 9、问：承租企业取得被承租企业的收益，是否并计应纳税所得额？企业、问：承租企业取得被承租企业的收益，是否并计应纳税所得额？企业 （承租企业）以支付租金方式整体租赁经营另一企业（被承租企业）（承租企业）以支付租金方式整体租赁经营另一企业（被承租企业）
12、 ，合同约定，合同约定 承租企业以被承租企业名义经营，且经营成果（税后利润）归属承租企业所有。承租企业以被承租企业名义经营，且经营成果（税后利润）归属承租企业所有。 租赁结束后，承租企业分回的收益是否应并计应纳税所得额？租赁结束后，承租企业分回的收益是否应并计应纳税所得额？ 答：承租企业支付的租金可以按租赁期间税前扣除，分回的收益应作为应答：承租企业支付的租金可以按租赁期间税前扣除，分回的收益应作为应 税收入。税收入。1010、问：理财产品产生的收益应计入营业外收入还是冲减财务费用，是否、问：理财产品产生的收益应计入营业外收入还是冲减财务费用，是否 作为核定征收企业收入总额的组成部分？作为核定
13、征收企业收入总额的组成部分？ 答：不管是核定征收企业还是查账征收企业，购买理财产品取得的收益都答：不管是核定征收企业还是查账征收企业，购买理财产品取得的收益都 是属于应税收入。是属于应税收入。1111、问：餐饮企业、问：餐饮企业 A A，通过发行消费卡在企业进行消费，目前，有多笔到，通过发行消费卡在企业进行消费，目前，有多笔到 期未消费的余额，企业所得税如何处理期未消费的余额，企业所得税如何处理? ?建议应并计收入总额缴纳企业所得税，建议应并计收入总额缴纳企业所得税， 并计时间请市局予以明确。并计时间请市局予以明确。 答：根据答：根据 20122012 年年 9 9 月月 2727 日中国人民
14、银行公告第日中国人民银行公告第 1212 号公布号公布支付机构预付支付机构预付 卡业务管理办法卡业务管理办法第八条规定，记名预付卡应当可挂失，可赎回，不得设置有第八条规定，记名预付卡应当可挂失，可赎回，不得设置有 效期。不记名预付卡不挂失，不赎回，本办法另有规定的除外。不记名预付卡效期。不记名预付卡不挂失，不赎回，本办法另有规定的除外。不记名预付卡 有效期不得低于有效期不得低于 3 3 年。发卡机构发行销售预付卡时，应向持卡人告知预付卡的年。发卡机构发行销售预付卡时，应向持卡人告知预付卡的 有效期及计算方法。超过有效期尚有资金余额的预付卡，发卡机构应当提供延有效期及计算方法。超过有效期尚有资金
15、余额的预付卡，发卡机构应当提供延3期、激活、换卡等服务，保障持卡人继续使用。期、激活、换卡等服务，保障持卡人继续使用。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函（国税函20082008 875875 号）文件第一条规定：除号）文件第一条规定：除企业所得税法企业所得税法及实施条例另有规定外，企业及实施条例另有规定外，企业 销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商 品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：品同时满足下列条件的，应确认收入的实
16、现：1.1.商品销售合同已经签订，企业商品销售合同已经签订，企业 已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企业对已售出的商品企业对已售出的商品 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.3.收入收入 的金额能够可靠地计量；的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 企业销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 增值税暂行条例增值税暂行条例第十九条规定增值税纳税义务发生的时间：销售货物第十九条规定增值税纳税义务发生的时间：销售货物 或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天；先开具发票的，或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。为开具发
