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1、个人所得税筹划个人所得税筹划 课程实验报告课程实验报告学生姓名学生姓名学号学号班级班级使用软件使用软件纳税筹划多媒体软件实验时间实验时间2010.12.14实验地点实验地点财 201 税收模拟实验室实验项目实验项目实验三：个人所得税计税依据的筹划实验目的实验目的本课程实验要求学生从操作层面上掌握个人所得税计税依据筹划的基本方法，引导 学生列示、分析筹划方案，巩固课堂知识，培养学生的个人所得税纳税筹划意识和实际 操作能力，达到理论与实践相结合的教学目的。实验要求实验要求1 熟悉个人所得税计税依据的具体规定。 2 掌握个人所得税计税依据筹划的具体方法。 3 熟练运用个人所得税计税依据的筹划方法。
2、4 理解实验原理及列示实验方案，掌握正确的筹划方法。实实验验内内容容实验案例实验案例 1：某企业为季节性生产企业，其一年中只有某企业为季节性生产企业，其一年中只有 4 4 个月生产，期间职工平均工资为个月生产，期间职工平均工资为 41004100 元月，其元月，其 余月份每月只有余月份每月只有 500500 元的生活补助。用工资分摊的个税筹划法进行筹划。元的生活补助。用工资分摊的个税筹划法进行筹划。(1)若按其企业实际情况，则在生产 4 个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为：（41002000）15125190（元）4 个月每人应纳个人所得税为：1904760（元）(2)若企业将每名职工年
3、工资 16400 元（4100 元4）平均分摊到各月，即在不生产月份也照发工 资，每月发放（1640012）+5001866.672000 的扣除费用标准，则该企业职工工资收入达不到起 征点，不必缴纳个人所得税。从从这这个案例中我个案例中我们们看出，将收入分看出，将收入分摊摊到生到生产产与非生与非生产产月份，不月份，不仅仅使每月收入相使每月收入相对对均衡，而且有均衡，而且有 效降低了效降低了纳纳税收入，减税收入，减轻轻了了职职工个税税工个税税负负，使，使职职工消工消费费水平提高。也符合国家水平提高。也符合国家对对季季节节性生性生产产企企业业的的 职职工工工工资应资应分分摊摊到各月到各月计计算的
4、算的规规定。定。 实验案例实验案例 2： 个体工商户小于经营一家饰品店。第一年由于小于眼光独特，经营的饰品大受欢迎，个体工商户小于经营一家饰品店。第一年由于小于眼光独特，经营的饰品大受欢迎， 虽然价格贵了点，但仍有很多顾客，甚至在圣诞前夕有几个客户订购了虽然价格贵了点，但仍有很多顾客，甚至在圣诞前夕有几个客户订购了 2000020000 元的饰品，第一年元的饰品，第一年 取得净收益取得净收益 6000060000 元。第二年，在小于店旁又开了元。第二年，在小于店旁又开了 2 2 家饰品店，竞争异常激烈，小于只得调低商家饰品店，竞争异常激烈，小于只得调低商 品售价，即便如此，第二年的生意还是不怎
5、么好，净收益只有品售价，即便如此，第二年的生意还是不怎么好，净收益只有 2000020000 元。用递延收入实现的时间元。用递延收入实现的时间 的方法进行个税筹划。的方法进行个税筹划。根据这一情况，第一年应纳个人所得税额6000035%675014250（元）；第二年应纳个人所 得税额2000020%12502750（元）；两年合计应纳个人所得税额14250+275017000（元）。 现假设小于在第一年与其客户商议圣诞前夕的那部分货款 20000 元延至第二年支付。则：第一 年应纳个人所得税额4000030%42507750（元）；第二年应纳个人所得税额 4000030%42507750（元
6、）；两年合计应纳个人所得税额7750+775015500（元）。共可减轻 税负17000155001500（元）。 个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。如果个体工商 户某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，个体工商户可以通过采取 递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递延收入的 方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；二是改一次性收款销售为分期收款销售。实验案例实验案例 3：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，
7、和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，商定每年年终到该事务所兼职三个月， （由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多平时则很（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多平时则很少）少） 。年底三个月可能会得到。年底三个月可能会得到 1200012000 元劳务报酬，用增加支付次数筹划法进行劳务报酬的筹划。元劳务报酬，用增加支付次数筹划法进行劳务报酬的筹划。如果张某和该事务所按实际工作期限签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额4000（120）20640（元）总共应纳税额64031920（元）如果张某和该会计事务所商定，全年劳务费在 12 个月分次支付，每月支付 1000 元，
8、则：月应纳税额（1000800）2040（元）总计应纳税额4012480（元），经过筹划，张某可以少缴税款 1440 元。 个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。这时候纳税个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。这时候纳税 人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较好的节税效果。即纳税人和支付劳务报酬的人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较好的节税效果。即纳税人和支付劳务报酬的 业主商议，把本应该短期内支付的劳务费在一个较长时期内支付使该劳务报酬的支付每月比较平业主商议，把本应该短期内支付的劳务费在一个较长时期内支付使该
9、劳务报酬的支付每月比较平 均，从而使得该项所得可以适用较低的税率。均，从而使得该项所得可以适用较低的税率。 实验案例实验案例 4：某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地 区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与他达成区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与他达成 协议，全部稿费协议，全部稿费 2020 万元，预计到广东考察费用支出万元，预计到广东考察费用支出 5 5 万元。万元。用用费用转移费用转移筹划法进行稿酬所
10、得的筹筹划法进行稿酬所得的筹 划。划。如果该经济学家自己负担费用，则应纳税额200000 元（120）20（130）22400 元实际收入200000 元22400 元50000 元127600 元如果改由出版社支出费用，限额为 50000 元，则实际支付给该经济学家的稿费为 15 万元。应纳税额150000 元（120）20（130）16800 元实际收入150000 元16800 元133200 元，第 2 种方法可以节省税收 5600 元。根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。如果能在现有扣除标准下， 再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。一般的做法是和出 版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用转移给出版社，自己基本上不负担费 用，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。可以考虑由出版社负担可以考虑由出版社负担 的费用有：资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验的费用有：资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验 费、用餐、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。费、用餐、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。实验结论成绩评定指导老师
