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1、? !# ?% 67? 期? ! #?% & 口口蓝璐刻口口计缺乏独立性。有些企业虽然设立了审计委员会,但是 内审机构直接对总经理负责+有些 企业 的 内部审计部门隶属于财务 部 门,这使得内部 审计部门难以发挥作用。三 是内部审计的职能定位存在 偏差。很多企业 的 内部审计工作仅仅是为财 务服务,审核 会计账目,而在 内部稽查、风险评估、内部控制评价等方面,却未能充分发挥其 应有 的监督作用。四)外部监管因素。目前我国已形 成了包括政府监督如 财政、审计、税务、证券监管等部门 的监督)和社会监 督如注册会计师、社 会 舆 论等的 监督)在内的企业外部监督体系。然而,其监督效果却不尽 如人 意
2、。究其原因主要有三个一 是各种监 督的功能 交叉、标准不 一,再加上分 散管理、缺乏横向信息 沟通,未能形成有效的监 督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行,有 的甚 至以平 衡预算和创收 为目的,监 督弱化问题严重。三是不规范的执业环 境和不正当的业务竞 争,以及对 注册会计师 监督不力,使得外部监督的作用无法得 到有效发挥五)计算机和 网络因素。实现计算机和网络系统后,只有输人的数据正确、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才 能保证 财 务信息的准 确性,如果任 何一方出 现差错,就会使处理结 果错误。现 实中,由于储存在计算机 磁性媒介上的数据 容 易 被篡改,有时甚至能 不 留痕
3、迹地篡改,加之数据高度集中,未经 授权的 人员有可能通过计算机和网络 浏 览 全部 数 据文件,复制、伪造、销毁企业重要的数据,因此在 会计信息化系统中发现计算机舞弊 的难 度较 之手工会计系统 更大。二、提升企 业内部控制有效性的对策一)构建和谐的 内部控制环境。一是要增强 员工 的内部控制意识。人是组织 运营的执行者,也是 风险的控 制者与 制造 者,企 业 内部 控制 从根 本说 是针对 人 的行 为 的控制。因此,要 加强人 力资源培训,增 强 员 工 的 内部 控 制意识,使内部控制基 本规 范的 原则要求 真正成为企业的自主行 为。二是要建立长效激励 机 制。良好的内部控 制除了在
4、牵 制、约束并监 督人 的各种 行为等方面发挥 作用 外,还 应当是一 种激 励 与引 导机制,能 够建立起一 种 积极 向上的企业文化和价值 观,充 分调 动员工的 主动性,协调员工个人目标与企业目标,以实现企业价值的最 大化。二)建立独立的 内部审计系统。一是建立独立 的内部审计 机构。二是强化内部 审计 职能。内部审计既是企业 内部控制的一部 分,也是 监 督 内部控 制 其 他 环节 的主要 力量。重视 并强化 内部 审 计可以促进控 制环境的建立,为改进控 制制度 提供建设性建议,并保 证各项控 制措 施能够得到贯彻落实。三 是控 制 自我评估。企业 要定期 或不定 期地对 内部控
5、制系统进 行评估,评 估 内部 控制的有效 性及其实施效 果,及 时发现和解 决 内部 控制过程中出现的问题,保证内部控制目标的实现。三)构筑有效的风险评估机制。对风险实 施控 制,既是内部控制 的 起点,也是内部控 制 的终点,是内 部 控 制基本 规范的精神实质所在。针对我国当前很多企业 风险意 识淡薄的现 状,必须增强 企业风险管控意 识,建 立健全风 险评估机 制以及有效的风险管理 系统。按照战 略目标,管理层要找出关 键的风险点,设定 相关 的经营目标、报 告目标、资源 目标等,并根据所设定的目标合理确定主体风险承受能力和具体业 务层面上 的可接 受的风险水平。通过 风险识别、预警、
6、评 估、分析和报 告等措施,对企业 的 财务 风险和经营风险进行 全面防范和控制。随 时关注内外 部环境对企业的影响,以识别潜在 的风险事项,并根据 风险评估结果与自身的最大风险容忍度采取 有效的应对措施。四)降低内部 控制的成本。严谨的内部控制,不仅要对企业 经营管理的各个方面实行 全 方位 的 有效控制,而且要 坚持重 要性 原则,对企 业 经营管理 的重要方面、重要 环节 实行重点 控制。这不仅符合成 本效益的控制 原 则,也 能起到牵一发而动全身的作用。因此,重点是找 准 关键的控制 点。只有做到 全面控 制与重点控制的有 机结合,加强 关键控制点的管理,内部 控 制才能 发挥良好的效
7、率。五)完善企业外部监管体系。一是财政、税 务、审计等部 门要合理分工,并 注意加强彼此间的信息交流,定期沟通,形成有效的监督 合力,加 强对企业内部控制 的了解、检 查 与监督,加大执法力 度,增强威 慑力。二 是有关部门要加强对注册会计师职业质量 的监管,使注册会计师 的社 会监督职责到位。三是 充分发挥舆论监督的作用,对企业违 法违纪 行为曝光,强化外部监督,促进企业 内部控制的有效 实施。六)建立良好的 信息反馈系统。企业必须结合 自身实际建立 适合本 企业 的信息 系统 工程,使企业能够及时准确地获得 有关信息,从而有 效地 实现企业 的管理目标。企业信 息系统的 设计应遵循以下原则
8、一是应确 保企业的每个员 工都明确自身的职 责+二 是信息 系统应 具备全 方 位的信息沟通渠道,不仅要 有纵向沟通,还 要有 横向沟通。七 )加 强内部 控 制信息化管理。采用信息化手段进行内控可以有效弥补 现有人工控 制的缺陷。一方面通过计算机和 网络进行信息处理和传 输工作,可以极 大地 提高工作效 率+另一方面通过软 件系统实 施控制,可以克 服 人 为 因素的干扰。因此,有效的 内部控 制信息 化既能 简化和“固化”内部 控制,同时 也能提升实施效果。与此同 时,计算 机和网络技术的 应 用带 来的操 作风险和信息 安全风 险 也 在增加二企业 除了应用, 的企业风险管 理理念外,还要将电子信息治 理 与内部控 制相结合,并在设计中引人 国际先进 的信息 安全管理 标 准,实 现企 业 在战略、运营和信息 安全等方面的风险评估与控制。作 者单 位锦州市财经学 校 )责任编辑云帅,67? 期困
