成本、费用与固定资产的纳税筹划

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1、成本、费用与固定资产的纳税筹划成本、费用与固定资产的纳税筹划企业对成本的摊销、费用的列支以及固定资产的使用、维护进行合理的筹划，可以节约税 收，降低税负。期间费用与生产成本的筹划期间费用与生产成本的筹划企业生产经营中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用，这些费用的大小直 接影响企业的应纳税所得额。扣除项目有的据实扣除，有的在限额内扣除，有的加计扣除， 企业应当明确国家相关政策，在依法纳税的前提下进行税收筹划。(一)对于限额扣除的项目，在最大化的限额内扣除。税法有扣除标准的费用项目包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、 广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。【案例 1】科林公

2、司计划在 20102011 年两年投入宣传费用 2 400 万元，预计本年销 售收入 6 000 万元，2011 年销售收入将超过本年。企业围绕宣传费用开支 2 400 万元，该 企业应如何支出宣传费?2010 年广告费最高扣除限额为 900 万元(6 00015%)，则如果科林公司在 2010 年的 广告费超过 900 万，超过部分将做 2010 年的应纳税所得额的调增项目，不得在当年抵扣， 企业损失掉了货 币的时间价值。所以，该公司在 2010 年应列支的广告费最高金额 900 万 元，其余 1 500 万元留在 2011 年列支。(二)成本费用尽可能选择计入存货成本对于某项成本费用，能够

3、在存货与资本化对象之间进行选择，企业应该尽可能选择计 入存货成本，从而加快其税前扣除速度。【案例 2】某企业于 2010 年 2 月 25 日采购一台设备，价值 200 万元，随同该设备购 入的还有相关的零部件价值 50 万元。该企业为增值税一般纳税人，增值税税率 17%。方案一：零部件随同设备计入固定资产。2010 年，可以在企业所得税前扣除的折旧费为： (200+50)/(512)10=41.67(万 元)。方案二：零部件作为低值易耗品入账。2010 年，可以在企业所得税前扣除的折旧费为： 200/(512)10+50=83.33(万元)。所以，企业的成本费用应该尽可能选择计入存货成本。固

4、定资产的筹划固定资产的筹划固定资产的筹划主要包括以下两个方面：(一)固定资产维修费用的筹划固定资产的维修与改良的税收处理不同。相比较而言，维修费用能够尽快实现税前扣 除，而改良支出需要计入固定资产，通过折旧实现税前扣除。企业所得税法实施条例第六十九条规定：固定资产的大修理支出，是指同时符合 下列条件的支出：第一，修理支出达到取得固定资产时的计税基础的 50%以 上;第二，修 理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按 规定摊销，不得直接当期税前扣除。【案例 3】 甲企业对旧生产设备进行大修，大修过程中所耗材料费 100 万元，增值税 17 万元，支付工人

5、工资 2 万元，总花费 119 万元，而整台设备原值为 200 万元。总的修理支出大于设备原值的 50%，按照税法规定，凡修理支出达到取得固定资产时的计税基础的 50%以上的，一律作为大修理支出，按照固定资产尚可使用 年限分期摊销。 因此应将 119 万元费用计入该设备原值，在以后的使用期限内逐年摊销。当总的修理支出 小于 100 万元时，就可以视为日常维修处理，一次性在 所得税前扣除。(二)固定资产购入还是租入的税收筹划当前，租赁已成为企业进行纳税筹划，借以减轻税负的重要方式。有些企业错误地认 为，租赁一定可以减轻税负，其实不然。【案例 4】 乙企业由于扩大生产，急需一台生产设备。此设备可以通过经营性租赁租 入，也可以购置。企业所得税率 25%，贴现率 lO%。那么，在决策时有两个方案方案一：经营性租赁租入，每年租金 15 万元，假定每年年末支付，共租 5 年。净现值=-15PVIFA(5，10%)(1-25%) =-153.791(1-25%)=-42.7(万元)。方案二：购入该设备，买价 60 万元，5 年提完折旧，每年 12 万元。净现值=-60+1225%PVIFA(5，10%)=-60+123.79125%=-48.6(万元)。可见，方案一净现值小于方案二，所以企业应选择方案二，即购入该设备。