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1、 例例 1 A 企业以赊销的方式销售给企业以赊销的方式销售给 B 企业一批商品，价税合计企业一批商品，价税合计23.4 万元，双方约定的还款期限为万元，双方约定的还款期限为 2 个月。但是，因个月。但是，因 B 企业资金周企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A 企业同意免去企业同意免去 B企业企业 5 万元债务，余额用银行存款偿还。万元债务，余额用银行存款偿还。假定假定 A 企业没有计提减值准备（下同）企业没有计提减值准备（下同） 。 A 企业的会计处理为：企业的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 184000营业外支出营业外支出债务
2、重组损失债务重组损失 50000 贷：应收账款贷：应收账款 B 企业企业 234000 B 企业的会计处理为：企业的会计处理为： 借：应付账款借：应付账款 A 企业企业 234000贷：银行存款贷：银行存款 184000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 50000 例例 2承上例，承上例，B 企业应付企业应付 A 企业货款企业货款 23.4 万元，但因万元，但因 B 企业资企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，B 企业以一批企业以一批产品抵偿该笔债务。该批产品市场公允价值（不含税）为产品抵偿该笔债务。该批产品市场公允价值
3、（不含税）为 18 万元，万元，成本成本 15 万元，增值税率为万元，增值税率为 17%. B 企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 A 企业企业 234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 23400A 企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品 180000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 23400 贷：应收账款贷：应收账款B
4、 企业企业 234000 二、将债务转为资本的会计和税务处理二、将债务转为资本的会计和税务处理 新会计准则规新会计准则规定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份定，将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）的面值总额确认为股本（或者实收资本） ，股份的公允价值总额与股，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益
5、；债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的入当期损益；债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。为债务重组损失，计入当期损益。例例 3承例承例 1，B 企业应付企业应付 A 企业货款企业货款 23.4 万元，但因
6、万元，但因 B 企业资企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A 企业同意企业同意 B企业以企业以 50000 股普通股抵偿所欠货款，股普通股抵偿所欠货款，B 企业普通股每股面值企业普通股每股面值 1 元，元，市场价每股市场价每股 4 元。元。B 企业会计处理如下：企业会计处理如下：借：应付账款借：应付账款A 企业企业 234000贷：股本贷：股本普通股普通股 50000资本公积资本公积 150000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 34000A 企业会计处理如下：企业会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 B 企
7、业企业 200000营业外支出营业外支出重组损失重组损失 34000贷：应收账款贷：应收账款 B 企业企业 234000三、以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理三、以修改其他债务条件进行债务重组的会计和税务处理 新会计准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债新会计准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将
8、修改其他债务条件后的债权的公得，计入当期损益；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。例例 4承例承例 1，B 企业应付企业应付
9、 A 企业货款企业货款 23.4 万元，但因万元，但因 B 企企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A 企业同企业同意将应收账款金额减低到意将应收账款金额减低到 200000 元，并延长还款期元，并延长还款期 1 年。年。 B 企业会计处理如下：企业会计处理如下：借：应付账款借：应付账款A 企业企业 234000贷：应付账款贷：应付账款A 企业企业 200000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 34000A 企业会计处理如下：企业会计处理如下：借：应收账款借：应收账款B 企业企业 200000营业外支出营业外支出债务重
10、组损失债务重组损失 34000贷：应收账款贷：应收账款B 企业企业 234000四、混合重组方式清偿债务的会计和税务处理新会计准则规四、混合重组方式清偿债务的会计和税务处理新会计准则规定债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、定债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账减重组
11、债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与重份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值损益。债权人已对债权计提减
12、值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。期损益。 例例 5承例承例 1，经双方协商达成如下协议：，经双方协商达成如下协议：B 企业支付企业支付 A 企业现企业现金金 100000 元；同时以库存商品偿还部分债务，该批库存商品成本元；同时以库存商品偿还部分债务，该批库存商品成本50000 元，公允价值为元，公允价值为 60000 元，增值税率元，增值税率 17%；并且将其对；并且将其对 C 企企业的债权业的债权 50000 元转移给元转移给 A 企业，由企业，由 A 企业代位追偿；
13、剩余部分全企业代位追偿；剩余部分全部豁免。部豁免。 B 企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：应付账款借：应付账款A 企业企业 234000贷：银行存款贷：银行存款 100000主营业务收入主营业务收入 60000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200应收账款应收账款C 企业企业 50000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 13800A 企业的会计处理如下企业的会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 100000库存商品库存商品 60000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10200应收账款应收账款C 企业企业 50000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 13800贷：应收账款贷：应收账款B 企业企业 234000
