第!期“月一、 利润表的演变回顾利润表又称 “ 损益表” 、“ 收益表”或损益计 算表早在复式簿记形成阶段， 就已经出现损益 计算账户 意大利在账户分类的问题上曾为现代 会计理论做出过重大贡献世纪中叶斯卡利 把账户分为$类： 所有者账户、 财产账户和往来 账户， 其中所有者账户又分为资本账户、 损益账 户和成本账户纵观会计发展的历史进程， 早期 的财务报表主要是资产负债表， 资产负债表是最 重要的， 也是惟一的财务报表它的使用者希望 得到关于资产和资本的数据， 而不太重视费用和 收益 这主要是反映当时的银行家和短期债权人 的观点， 他们最关心贷款是否安全， 他们最重视 这样的问题： 一是借款人拥有多少资产， 二是它 已经承担有多少债务著名学者西蒙·斯蒂文在 《 数学惯例法》一书中突破了这一概念， 强调虚 账户具有同等的重要性斯蒂文列举了题为 “ 德 里克·鲁斯的资本状况表”的典范实例， 并指出， 这种 “ 损益的证明表”是传统的测试总账正确性 的报表它不仅证明资产负债表所反映的利润 额，也详细列出了导致纯资本变动的费用和收 益， 表明利润是如何赚得的 尽管如此， 利润表作 为一张独立的对外报送的财务报表，还是!%“% 年以后的事， 这要归功于当时英国颁布的 《 公司 法》以及所得税法的引进与发展， 才使得人们开始密切关注有关收入与费用的核算与报告问题。
此时所编报的利润表仅被人们理解为是联结前 后两期资产负债表的纽带， 其主要目的是为了计 算在此期间内的净资产增加并入期末的业主权 益， 以期得出新的资产负债表但是， 自“10!#?33.>0!广西财政高等专科学校学报 @>ABC133>D33EACFGHI??+IFCFJIC1??->11;G;:5第!“卷#$$%年广西财政高等专科学校学报两种利润表的 “ 其他经营费用”都是上列其 前面项目以外的经营费用， 但内容有所差异比 如广告样品费，费用功能法将其列入销售费用， 费用性质法则列入其他经营费用 两种利润表都 要求披露财务费用， 只是国外一般确认为损失要 素， 披露于营业利润之后费用功能法通过销售 成本、 期间费用直接与收入配比， 不披露制造费 用；费用性质法披露包括制造成本在内的总费 用， 通过 “ 产成品和在产品的变动”把制造成本 调整为销售成本， 加上期间费用与收入配比两 者异同和差异性分析如下： !&相同之处 （!）表首部分相同： 两者的利 润表都包含报告企业名称、 记账本位币、 企业类 型和报告时间 （’）报表的格式相同： 两者的利 润表格式都采用了多步式利润表； 不仅两者营业活动的收入、 其他经营收益、 经营利润、 利润总额 四个项目完全相同， 而且费用总金额也相等。
由 于多步式利润表注重收入与费用支出配比的层 次性，这样便于对企业生产经营情况进行分析， 有利于不同企业之间进行比较， 更重要的是利用 多步式利润表有利于预测企业未来的盈利能力 （(） 基本结构相同： 基本结构都是由收入)费用 *利润三要素构成 ’&+不同之处 （!）收入的范围与分类不同 我国现行的制度规定了收入单列了营业务收入 一项国际会计准则中分为 “ 收人” 、“ 其他经营 收益”两项来列示营业收入， 在填报收入时， 还 可将销售收入和其他收入及利息收入、租金收 入、 投资收益单列’） 费用划分和归集不同 我 国对费用分析采用销售成本法， 将费用严格划分试图以 “ 盈利表”或 “ 全面收益表”来代替 “ 收 益表” ， 但在会计实务中仍以 “ 收益表” 为主我 国在!,,’年以前， 主要采用 “ 利润表” 名称，-,,’ 年颁布的 《 企业会计准则》中将其取名为 “ 损益 表” ， 而在’$$!年 《 企业会计制度》中又回归到 “ 利润表” 这个名称上有时利润表与利润分配表 合并在一张报表上， 这时一般采用的名称是 “ 利润 和利润分配表” 或 “ 收益与留存收益表” 二、 中外利润表比较分析利润表有两种基本格式， 一种是流行于国外的费用性质法利润表， 另一种是流行于我国的费 用功能法利润表。
这两种利润表也都是国际会计 准则委员会 （./01）于-,,2年修订的国际会计 准则第-号 （ 新./0-）财务报表列报所推荐的 但笔者以为： 费用性质法和费用功能法两种利润 表内容上的区别主要体现在营业活动部分， 两者 营业活动的收入、 其他经营收益、 经营利润、 利润 总额四个项目完全相同， 但在是否披露销售成本 和费用分类的项目两方面有所不同， 而费用总金 额却相等 笔者将两种利润表的费用项目进行对 比 （ 见表-） 利润表费用功能法费 用 性 质 法新3/0-欧4号德国法国荷兰英国费用项目销售成本、 销售费用、 管理费用、 其他经营费用耗用的原材料和易耗品耗用的原材料和易耗品其他5555购劳务其他55雇员成本工薪5555社保5社保5折旧和摊销费用其他经营费用长期资产5555流动资产555555555经营费用总额55555产成品和在产品变动55555计价调整表-+++两种利润表费用项目的对比6“第!期“月为管理费用、 财务费用和销售费用而国外依照 国际会计准则规定将折旧费、 利息费用、 汇兑损 益、 利息收入在利润表单列利润组成和 内涵不同 我国具体会计准则中利润总额由营业 净利润、 投资净收益、 营业外收入、 营业外支山、 非常净损失组成。
如果我们对其利润构成计算公 式进行分析， 就会发现它们的区别 我国利润构成计算公式： 主营业务利润$主营业务收入%&主营业务 成本%&主营业务税金及附加； 营业利润$&主营业务利润’&其他业务利润 %&营业、 管理、 财务费用； 利润总额$&营业利润(&投资收益!营业外收 支净额； 净利润$&利润总额%&所得税%&少数股东损益 国外利润构成计算公式： 销售毛利$&销售净额%&销售成本； 经营利润$&销售毛利%&销售及管理费用； 所得税前利润$&经营利润(&其他收益%&利 息费用； 非常项目前利润$&所得税前利润%&所得税； 净利润$&非常项目前利润%&非常项目 对于营业净利润，我国的范围要比国外更 小根据我国利润表的结构， 投资收益实际上是 非营业利润， 我国直接列示投资收益， 国外则按 其构成列示分为参与收益、 其他有价证券和长期 贷款收益、 其他利息收益、 长期金融资产和短期 证券摊销等项目 它们的营业利润包括了投资收 益 这里， 本人认为投资属于正常的经营活动 对 于营业外收支，我国是从业务本身的经济来划 分， 在我国会计处理中， 出售固定资产净收益归 为营业外收支项目而在国外的会计实务处理 中， 出售固定资产净收益归为营业利润的组成部 分； 在利润表中按非常收入、 非常费用、 非常净益 列示。
从定义上看， 两国都将营业外 （ 非常） 收入 （ 收益）与费用定义为正常业务活动无关的收入 与支出， 但什么是 “ 正常” 、 什么是 “ 非正常”却 又有不同的理解， 处理固定资产、 对外捐赠在我 国看来是属 “ 非正常”的事项， 而在国外却视为 “ 正常” 的业务 从这里可以看出， 我国的规定与 国外的利得和损失不尽一致 国外将利得和损失 划分为正常项目， 在划分依据上， 国外是根据经 济业务发生的性质来判断因此， 我国的某些营 业外收支项目可能是国外营业利润的组成部分我国的利润总额为所得税前利润 国外的会计利 润的确切定义是年度盈余， 它是收益减去费用的 余额， 其会计所得税在年度盈余之前列支， 年度 盈余即为税后年度利润， 应税所得和年度利润无 须着意区分， 自然各不相同 #)&产生差异的原因分析 从利润表产生差异 的原因分析来看， 主要表现在两个方面： 一是会 计信息的公开化程度不同， 二是会计信息的主要 服务对象不同 两种区别的存在都与特定的文化 环境有关 一般来讲， 凡价值观趋向于个人主义， 社会成员要求公平分配社会权利的欲望较强、 对 社会生活中的不确定因素回避较弱， 能够直面现 实、 敢于迎接挑战的国家和地区， 会计信息使用 者对会计信息的透明度要求较高， 尤其是投资人 和潜在投资者更加关注会计信息的透明度。
因此 这些国家和地区的会计报告较为公开， 披露的会 计信息既全面又详细， 并把满足投资人要求作为 首选目标 相反， 社会价值观念较重、 权力差距较 大、 对不确定性因素反映较强、 个人私欲和决断 能力较弱、 思想比较保守的国家和地区， 会计信 息不仅公开化程度低， 而且更倾向于满足国家宏 观经济管理和调控的需要 从我国起草利润表准 则来看， 既借鉴了国际惯例， 又符合了中国国情， 根据宏观管理的要求和各方面对企业经营成果 指标的需要， 才制定了统一的利润表准则三、 启示我国遵照国际惯例， 一直奉行 “ 多步式”揭 示企业利润的原则年开始实施的 《 企业会 计制度》 ， 对利润表中的利润构成内容、 名称及 排列顺序进一步做出了统一而明确的规定， 并要 求对影响企业利润的一些特殊项目， 必须在报表 的 “ 补充资料”中予以充分揭示这对于规范企 业对外披露利润信息， 提高利润信息的质量具有 重要的指导意义和示范作用 但是， 现行的利润表并非尽善尽美， 尤其是 在一些利润构成项目的表述和排列上， 还存在进 一步完善和提高的空间通过上述分析， 笔者就 我国利润表中存在的问题， 提出改革建议： !)我国利润表第一步计算并披露的是 “ 主营 业务利润” ， 笔者认为 “ 主营业务利润”这一概 念不是很准确， 甚至有些模糊。
作为会计意义上 的 “ 利润”是收入减去成本费用后的差额这里唐振达： 中外利润表的比较分析+,第!“卷#$$%年广西财政高等专科学校学报的成本费用，不仅包括了业务成本和相关税金， 而且还包括与其相配比的期间费用 而利润表中 的 “ 主营业务利润”显然与 “ 利润”的定义相去 甚远， 因为它缺少了期间费用的配比 因此， 在此 使用 “ 主营业务利润”的概念会使人产生误解， 认为“ 主营业务利润”是企业从事主营业务赚 取的全部利润， 以致许多人用企业 “ 主营业务利 润”同 “ 其他业务利润”去进行对比分析， 形成 更多的误解和判断差错 笔者认为利润表的第一 步计算， 应当使用 “ 毛利”的概念， 即主营业务收 入&主营业务成本&主营业务’毛利， 而 “ 主营 业务税金及附加” 应当与后面期间费用共同排 列这是因为， 第一， “ 毛利”的概念通俗易懂， 不仅容易被广大社会公众接受和理解， 而且符合 国际惯例； 第二，“ 毛利”是体现企业盈利能力的 最重要的指标之一，企业只有拥有足够大的毛 利，才能为最终赚取利润提供良好的利润空间 至于 “ 主营业务税金及附加”的后移， 因为毛利 是营业收入和营业成本相抵后的差额， 本身就不 包含营业税金及附加。
此外， 我国处于不同行业 的企业， 其 “ 主营业务税金及附加”的计算基础 是不相同的， 由此造成行业归属不同的企业在此 项目上的不可比性即便是在同一行业的企业 （ 主要是指缴纳增值税的一般纳税人企业） ， 由 于增值税计算的特殊性， 此项目的可比性也不是 很强 ()*在利润表中，“ 其他业务利润” 排在 “ 主营 业务利润” 之后， 笔者认为这种排序值得商榷现 在利润表中的 “ 主营业务利润”只是 “ 毛利”而 非真正的 “ 利润” ， 因此，“ 主营业务利润”应当 是 “ 主营业务毛利”同 “ 主营业务税金及附加” 和全部 “ 期间费用”相互配比后的结果而 “ 其 他业务利润”则应当排列在其后， 不再同期间费 用进行配比一方面，“ 其他业务支出”已经包 含了企业从事其他业务所发生的绝大部分成 本、 费用和相关税金及附加， 基本符合利润的定义； 另一方面， 由于 “ 其他业务利润”本身所具有 的波动性大、 连续性差等特点， 本着 “ 实质重于 形式”的原则，“ 其他业务利润”就不需要再同 期间费用进行配比了 利润表项目经过。