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1、企企业业核算所得税，主要是核算所得税，主要是为为了确定当期了确定当期应缴应缴所得税以及利所得税以及利润润表中表中应应确确认认的所得的所得税税费费用。在按照用。在按照资产负债资产负债表表债务债务法核算所得税的情况下，利法核算所得税的情况下，利润润表中的所得税表中的所得税费费用用由当期所得税和由当期所得税和递递延所得税两部分延所得税两部分组组成。成。第一，当期所得税。第一，当期所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项， 应缴纳给税务部门的所得税金额，即应缴所得税。当期所得税应以适用的税收 法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上， 按照适用
2、税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所 得额与适用税率计算确定当期应缴所得税。如果有依照企业所得税法和相 关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。计算公式为：计算公式为：当期应缴所得税（应纳税额）应纳税所得额适用税率减免税额抵免 税额。其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述方法，公式公式 1：应纳税所 得额每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥 补的以前年度亏损；公式公式 2：应纳税所得额会计利润纳税调整额会计利润 永久性差异纳税调整额暂时性差异纳税调整额会计利润纳税调整增加项 目金额纳税调整减少项目金额。第二，递延所得税。第二，递延所
3、得税。递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在 未来期间应缴纳的所得税；递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的 所得税。递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初 余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额） 。第三，所得税费用。第三，所得税费用。利润表中的所得税费用当期所得税递延所得税。【例】某股份公司 2007 年 2 月注册成立，系增值税一般纳税人，执行企业 会计准则。适用的企业所得税税率为 25%，2007 年度应纳税所得额为40 万元， “递延所得税资产亏损”科目余额 10 万元。2008 年度有关纳税资料如下：1.销售产品取
4、得不含税销售额 7800 万元，债券利息收入 180 万元，其中国 债利息收入 50 万元；销售成本 3900 万元，缴纳增值税 530 万元，城市维护建 设税和教育费附加 53 万元。2.发生销售费用 1500 万元，其中广告费和业务宣传费 1200 万元。3.发生管理费用 1600 万元，其中新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用 560 万元。4.发生财务费用 377 万元，其中支付向其他企业借款 2000 万元一年的利息 180 万元，同期银行贷款利率为 6%.5.发生营业外收入 200 万元，系 2008 年 11 月取得长期股权投资时，初始 投资成本 2300 万元小于投资时应
5、享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2500 万元的差额。6.发生营业外支出 150 万元，其中公益救济性捐赠支出 90 万元，非公益救 济性捐赠支出 55 万元，税收滞纳金及罚款支出 3 万元，违约金支出 2 万元。7.购置安全生产专用设备，价款 200 万元。计算该公司 2008 年度会计利润、应纳税所得额、应纳税额及所得税费用。解答如下：解答如下： 会计利润780018020039005315001600377150600（万元） 。按公式 1 计算应纳税所得额和应纳税额：应纳税所得额每一纳税年度 的收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损；1.收入总额7800180
6、7980（万元） ；2.不征税收入为 0；3.免税收入 50 万元；4.各项扣除39005314701880317747694（万元） ，其中销 售成本 3900 万元，城建税和教育费附加 53 万元，销售费用 1470 万元 1500（1200780015%），管理费用 1880 万元160056050%，财务费 用 317 万元377（18020006%），营业外支出 74 万元 150（9060012%）553；5.允许弥补的以前年度亏损 40 万元；6.应纳 税所得额7980050769440196（万元） ；7.减免税额为 0；8.抵免税 额20010%20（万元） ；9.应纳税额1
7、9625%02029（万元） 。按公式 2 计算应纳税所得额和应纳税额：应纳税所得额会计利润纳税调 整额会计利润永久性差异纳税调整额暂时性差异纳税调整额会计利润 纳税调整增加项目金额纳税调整减少项目金额。1.纳税调整增加项目金额306076166（万元） ，其中广告费和业务 宣传费 30 万元（1200780015%） ，借款利息支出 60 万元（18020006%） ， 营业外支出 76 万元（9060012%）553；2.纳税调整减少项目金额 5028020040570（万元） ，其中国债利息收入 50 万元，技术开发费加 计扣除额 280 万元（56050%） ，长期股权投资账面价值大于
8、计税基础的差额 200 万元（25002300） ，允许弥补的以前年度亏损 40 万元；3.应纳税所得额 600166570196（万元） ；4.减免税额为 0；5.抵免税额 20010%20（万元） ；6.应纳税额19625%02029（万元） 。上例中可以结转以后年度弥补的亏损、广告费和业务宣传费两个项目产生 的暂时性差异，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，应确认与 其相关的递延所得税资产。具体来说，对于经营亏损 40 万元， 企业所得税法第十八条规定，企业 纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转 年限最长不得超过 5 年。则该公司应于 2007
9、年末按照弥补期的适用税率 25%， 计算确认递延所得税资产 10 万元（40000025%） 。对于广告费和业务宣传费支 出 1200 万元， 企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条 件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不 超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除。据此企业可以在 2008 年度税前扣除 1170 万元，于未来期间可税前扣除的 金额为 30 万元，企业应于 2008 年 12 月 31 日确认与其相关的递延所得税资产 7.5 万元（30000025%） 。公司长期股权投资账面价值增加 200 万元，故年末长 期股权投资账面价值成本200 万元，长期股权投资的计税基础成本，从 而产生应纳税暂时性差异 200 万元，应确认递延所得税负债 50 万元 （200000025%） 。2008 年度利润表中的所得税费用290000（5000000） （75000100000）815000（元） 。
