完善个税制度扩大居民消费

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1、倦 簦 与 名 孑 全 球 金 融 危 机 正 在 向全 世 界 蔓 延 ，对 各 国 经 济 均 将 产 生 不 同程 度 的影 响 。 为 最 大 限度 地 减 少 金 融 危 机 对 我 国 经 济 的 冲 击 ，确 保 我 国 经 济 的 平 稳 较 快 增 长 ， 党 中 央 、 国务 院 审 势 度 势 ， 及 时 转 变 宏 观 调 控 思 路 ，确 立 了 积 极 的 财 政 政 策 和 适 度 宽 松 的 货 币 政 策 等 宏 观 调 控 政 策 ， 并 紧 急 出 台 了 十 项 宏 观 调 控 措 施 ，其 中尤 为 重 要 的 一 点 是 扩 大 内需 政 策 出 台

2、 。 扩 大 内 需 ， 其 中 根 本 的一 点 就 是 要 增 加 居 民 收 入 、扩 大 居 民 消 费 需 求 。 从 消 费 倾 向 看 ， 中低 收 入 者 消 费 倾 向 最 为 强 烈 。 通 过 提 高 低 收 入 者 的 收 人 ， 可 以 增 强 其 消 费 能 力 ；而 提 高 占 比例 最 大 的 中 等 收 入 者 特 别 是 工 薪 阶 层 ( 月 收 入 在 三 千 元 至 一 万 元 ) 消 费 能 力 ，减 轻 其 所 得 税 负 担 是 重 要 的 措 施 之 一 。 因 此 ， 完 善 我 国个 人 所 得 税 制 度 ， 具 有 十 分 重 要 的

3、现 实 意 义 。 一 、国 外 个 税 “ 宽 免 额 ” 、 抵 扣 优 待 情 况 ( 一 ) 美 国 ： 高 收 入 者 没 有 “ 宽 免 额 ” ， 中低 收 入 者 享 受 各 种 个 税 优 待 。 美 国 个 人 所 得 税 的 “ 宽 免 额 ” 是 不 固 定 的 ， 一般 来 说 ， 美 国 联 邦 个 税 法 规 定 的 “ 宽 免 额 ” 约 为 年 7 5 0 0美 元 。 由 于 美 国最 低 法 定 年 薪 都 有 上 万 美 元 ， 因此 几 乎 每 个 有 收 入 的 人 都 必 须 缴 税 。 但 与 我 国 不 同 的是 ， 美 国 税 法 实 行 的

4、 是 “ 宽 免 额 分 段 扣 减 法 ” 也 就 是 说 ， 当 个 人 收 入 达 到 一 定 水 平 以后 ， “ 宽 免 额 ” 会 随 着 个 人 收 入 的 增 加 而 按 一 定 比 例 减 少 ； 当 收 入 高 到 一 定 程 度 后 ， 个 人 “ 宽 免 额 ” 将 全 部 取 消 ， 其 收 入 的 每 一 分 钱 都 要 纳 税 。这 样 可 避 免 出 现 高 收 入 者 从 高 “ 宽 免 额 ” 中受 益 的 现 象 ， 充 分 体 现 了 税 收 的 公 平 性 原 则 。 年 收 入 在 1 0万 美 元 以上 群 体 所 缴 纳 的 税 款 占 全 部

5、个 人 所 得 税 总 额 的 6 0 以 上 ， 是 美 国 税 收 最 重 要 的 来 源 。 也 就 是 说 ， 美 国 政 府 每 年 巨大 的 财 政 收 入 主 要 来 源 于 占人 口少 数 的 富 人 ，而 不 是 占纳 税 总 人 数 绝 大 部 分 的普 通 工 薪 阶 层 。 同 时 ， 为 了保 证 中 低 收 入 家 庭 和 个 人 的生 活 不 会 因 为 纳 税 过 多 而 下 降 ，美 国 税 法 还 规 定 了 各 种 扣 除 、 免税 收 入 和 退 税 制 度 。 扣 除 包 括 ： 个 人 退 休 保 险 及 医疗 储 蓄账 户 的个 人 缴 付 部 分

6、 、 离 婚 或 分 居 赡 养 费 支 出 、 教 育 贷 款 利 息 支 出 、 慈 善 捐 助 支 出 、 购 买 专 业 书 籍 和 职 业 培 训 费 等 个 人 职 业 发 展 费 用 支 出 ，甚 至 包 括 变 换 工 作 的 搬 家 费 用 等 。 各 种 免 税 收 入 则 包 括 ： 特 定 的 奖 学 金 、 伤 病 补 偿 费 、 州 或 市 政 府 债 券 利 息 所 得 4】 口 宁琦 昊 建 业 扩 大 居 民 消 费 完 善 个 税 制 度 等 。 对 于 有 孩 子 的 家 庭 ， 美 国 税 法 规 定 为 每 个 孩 子 抚 养 费 退 税 1 0 0

7、0美 元 。 ( 二 ) 印 度 ： 个 税 起 征 点 较 高 ， 占 全 国人 口 9 0 以 上 农 民 和 工 薪 阶 层 不缴 个 税 。 印 度 个 人 P J i： 税 制 度 ， 是 按 照 “ 抓 大 放 小 ， 力 求 公 平 ” 的 原 则 设 计 的 ， “ 大 ” 就 是 高 收 入 者 ， “ 小 ” 则 是 中 低 收 入 者 。 在 印 度 ， 男 性 的 个 人 所 得 税 的 起 征 点 是 年 1 0万 卢 比( 约 合 人 民 币 2万 元 ) ， 妇 女 的 个 税 起 征 点 是 年 1 3 5万 卢 比 。若 男 性 个 人 收 入 在 1 0万

8、至 1 5万 卢 比 ，征 收 税 率 为 1 0 ； 1 5万 至 2 5万 卢 比 为 2 0 ； 2 5万 卢 比 以上 为 3 0 。 由 于 起 征 点 规 定 得 比较 高 ， 在 印 度 这 个 拥 有 1 0亿 人 口的 国 家 里 ， 只 有 3 0 0 0万 人 具 有 纳 税 人 的 “ 资 格 ” ， 即 只 有 3 的 人 口年 收 入 在 1 0万 卢 比 以 上 ， 他 们 就 成 了 印 度 个 人 所 得 税 的课 税 对 象 。 ( 三 ) 德 国 ： 个 人 所 得 税 起 征 点 ， 单 身 家庭 的 为 7 6 6 4 欧 元 ， 已 - t , 家

9、庭 的 为1 5 3 2 8 欧 元 。 如 果 年 收 入 不 超 过 7 6 6 4欧 元 ， 可 以 免 除 个 人 所 得 税 。收 入 指 的是 个 人 所 有 收 入 的 总 和 ， 包 括 工 资 收 入 ， 房 地 产 收 入 ， 资 本 收 益 ， 农 、 林 、 牧 、 副 、 渔 收 入 等 7大 类 。 但 是 在 估 算 所 得 税 时 ， 有 些 费 用 支 出也 可 从 应 纳税 收 入 中 扣 除 ， 例 如 保 险金 ( 用 于 医 疗 、 人 寿 、 事 故 责 任 险) ， 聘 请 税 务 师 的 费 用 、 离 婚 的赡 养 费 、 培 训 开 支 的

10、额 外 负 担 、 业 务 费 用 、 交 通 费 等 。 同 时 ， 根 据 收 入 来 源 的 性 质 不 同 ， 属 于 收 益 类 收 入 的 开 支 按 资 本 成 本 扣 除 。 个 人 所 得 税 是 针 对 自然 人 的 年 度 税 ，税 率 采 用 累 进 制 ， 按 家 庭 状 况 和 收 入 ( 薪 金 、 财 产 、 利 息) 划分 为若 干等级 。但 对于 有买 房 、 生 子 负担 的 已 婚 家 庭 ， 年 收 入 1 5 3 2 8欧 元 以上 才 会 征 税 。 5 ,-j - 于 已 婚 家 庭 子 女 未 满 1 8岁 ，或 者 子 女 在 2 7 岁 以

11、 下 但 仍 在 上 学 、 没 有 收 入 的 情 况 ， 还 可 以减 税 。 已 婚 的 纳 税 人 一 般 进 行 共 同 申 报 ， 夫 妇 两 人 的 收 入 作 为 共 同 收 入 按 照 一 定 的 百 分 比缴 纳 所 得 税 ， 在 某 些 情 况 下 也 可 将 收 入 分 开 计 算 并 分 另 U 计 税 。 婚 与 未 婚 不 同 纳 税 起 征 点 的 人 性 化 征 税 方 法 ， 切 实 发 挥 了 税 收 的 杠 杆 调 节 作 用 ，照 顾 到 了 中 低 收 入 居 民 的 实 际 负 担 。 ( 四 ) 墨 西 哥 ： 起 征 点 很 低 ， 但 低

12、收 入 享 受 到 国 家 4 g -, 的 纳 税 补 贴 。 墨 西 哥 的 个 人 所 得 税 征 收 制 度 非 常 有 特 色 ， 是 一 套 征 税 和 补 贴 相 结 合 的 制 度 。 它 在 强 调 人 人 都 有 纳 税 义 务 的 同 时 ，又 切 实 保 障 了 中 低 收 入 者 的 利 益 。 为 了 体 现 税 法 面 前 人 人 平 等 的 原 则 ，墨 西 哥 规 定 个 人 所 得 税 的 起 征 点 为 0 O 1 比索 ( 1美 元 约 合 1 0 8 6 比索 ) ， 也 就 是 说 理 论 上 所 有 人 的 所 有 收 入 都 需 要 缴 纳 所

13、得 税 。但 根 据 墨 西 哥税 法 ，凡 是 月 收 入 在 3 2 7 0 0比索 以 下 的 人 都 能 享 受 到 国家 财 政 提 供 的 纳 税 补 贴 ，最 低 金 额 相 当 于 实 际 纳 税 额 的 3 0 。 此 外 ， 国 家 机 关 、 企 事 业 单 位 的 正 式 员 工 还 能 享 受 到 单 位 提 供 的 一 笔 工 资 纳 税 额 补 贴 。这 些 补 贴 导 致 了一 个 非 常 有 趣 的 现 象 ，就 是 纳 税 对 于 低 收 入 阶层 来 说 并 不 意 味 着 支 出 ， 反 而 会 带 来 更 多 的收 入 。 以一 个 月 收 入 2 0

14、 0 0比 索 的人 为 例 ， 按 照 税 法 规 定 ， 他 的 实 际 纳 税 额 大 约 是 1 6 4比索 ， 当 他 履 行 了 纳 税 手 续 ， 则 可 以分 别 从 国 家 和 单 位 领 取 8 2 比索 和 3 6 0比 索 的补 贴 ，这 样 一 来 他 的税 后 实 际 收 入 反 而 达 到 了 2 2 7 8比 索 。 这 种 补 贴 制 度 切 实 保 护 了 低 收 入 阶层 的 利 益 。 二 、 完 善 我 国 个 人 所 得 税 制 度 的 主 张 税 收 公 平 原 则 是 当 今 世 界 各 国在 制 定 税 收 制 度 时 的首 要 准 则 。个

15、人 所 得 税 以所 得 归 属 人 为 中 心 ，特 别 斟 酌 和 考 量 纳 税 人 的个 别 状 态 和 家 庭 负 担 ， 充 分 体 现 量 能 课 税 原 则 。 因 此 ， 笔 者 认 为 ，当前 切 实降低居 民尤其 是 中低 收入 居 民 的个 人 所 得 税 负 担 ， 扩 大 居 民 的 可 支 配 收 入 ， 刺 激 居 民 消 费 ，应 在 以下 几 方 面 完 善 我 国 的 个 人 所 得 税 制 度 ： ， 德 国这 种 根 据 实 际 经 济 负 担 提 高 税 基 、 已 ( 一 ) 实行 家 庭 申报 制 度 。 42 我 国 现 行 的 个 人 所 得

16、 税 采 取 个 人 申 报 制 度 ， 这 种 申 报 制 度 ， 从 整 个 家 庭 的税 负 来 看 ， 可 能 会 出 现 一 个 反 常 的情 况 ， 即穷 人 家 庭 可 能 会 比 富 人 家 庭 纳 税 更 多 ， 违 背 了税 收 的公 平 原 则 。 因 此 ，我 国 个 人 所 得 税 的 申报 ，应 以 家 庭 为 单 位 ，这 样 可 以 使 相 同 收 入 的 家 庭 缴 纳 相 同 的 个 人 所 得 税 ， 实 现 按 综 合 纳 税 能 力 来 征 税 ， -t lz 便 于 对 居 民 的 收 入 和 消 费 进 行 调 节 。 ( 二 ) 允 许 个 人 、 家庭 必 要 的 生 活 费 用 税 前 扣 除 。 根 据 国 外 个 人 所 得 税 立 法 实 践 ，可 考 虑 将 以 下 费 用 在 法 定 限 额 内 允 许 扣 除 ： ( 1 ) 纳 税 人 个 人 生 活费