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1、毕业论文（设计）文献综述题 目： 战略成本管理在电子行业中的应用研究 一、前言部分电子行业在近 20 年得到了迅速的发展，已逐步形成了经济信息化为核心的电子信息产业，以微电子为基础的计算机、集成电路、半导体芯片、光纤通信、移动通信、卫星通信和小断创新的家用电器等为发展主体的产品生产格局。同时，电子行业是我国关系国计民生的重要行业，随着竞争的引入，电子行业的成本管理对电子行业获得长期的竞争优势起着至关重要的作用。但是传统的成本管理只是在生产领域对成本进行简单的压缩，已经明显不适应现代电子企业的发展。因此电子行业必须对传统的成本管理进行创新、发展。战略成本管理，一般是指如何利用战略性成本信息进行战
2、略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。战略成本管理是在传统的成本管理基础上的突破，由于它具有传统成本管理无法比拟的外向性、竞争性、长期性和全面性的特点，因而能在十分激烈的竞争环境下，构建和监督企业战略，了解竞争对手的情况，为企业获得持续发展优势。目前电子行业的成本管理存在着成本管理观念落后、成本管理范围过窄、成本核算体系落后、人力成本控制方法欠妥等问题，本文通过对战略成本管理进行理论阐述的基础上，探讨其在电子行业应用的必要性及实施的具体措施。二、主题部分（一）国外关于战略成本管理在电子行业的应用研究电子行业的迅猛发展为世界各国经济发展起到了强有力的作用。但在电子行业的发展过程中，进行战略
3、成本管理是电子行业发展的重要内容。国外有关战略成本管理的理论的研究有很多。由于战略成本管理由不同的学者提出，他们对战略成本管理的理解和侧重点并不一致。战略成本管理最早于上世纪 80 年代由英国学者 Simmonds 提出，其研究方向偏重于理论性的探讨；美国管理会计学者桑克等接受了这种观点后，再加入波特的战略观点，并于1993 年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理更加具体化。1998 年，一向推崇 ABC 制的罗宾库珀也提出了以 ABC 制为核心的战略成本管理体系。日本学者甚至已经将战略成本管理推广到企业界。其中罗宾库珀的观点最有代表性。罗宾库珀认为，战略成本管理是在提高企业的竞争优势的同时
4、进行的成本管理。它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的精髓在于借助会计功能编制成本管理计划并实施之，以使企业更有效地适应其外部环境。此外，Ellram 和 Siferd（1998）指出，许多战略成本管理的文献已接近从财务、会计的角度看问题。这是合乎逻辑的,因为这些功能的组织经常有受托成本控制。然而，在许多组织中,这是供应管理区域,也被称为采购。或许多其它的名字,但最终负责控制大量的组织的支出。一项最近的研究表明,制造公司购置项目平均占总成本的 63.5%，非制造公司占 2
5、5%。这样的支出直接关系到组织的成本,但多次讨论战略成本管理的概念主要是着眼于控制的制造费用,如劳动和机器的时间。在大多数组织中，购买材料的成本服务远大于内部的制造费用。Shank 和 Govindarajan（1992）指出战略成本管理（SCM）的主要主题之一是关于成本管理工作。问题的形式表示：我们如何组织我们对成本的管理思想？在供应链管理框架的外部公司，有效地控制成本需要一个宽阔的焦点。波特1985已经把这种现象称之为“价值链”。“价值链”是在任何商业企业是创造价值的原料来源，从基本的活动，一路过关斩将，最终以终端产品进交付到消费者手中的链接集。这个重点是外部的公司，看到每一个在价值创造活
6、动的总体链背景下的企业，它很可能只是一部分。据我们所知，他们的经营意识是没有企业跨越整个价值链。（二）国内关于战略成本管理在电子行业的应用研究1、战略成本管理的基本理论框架所谓战略成本管理，一般是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。战略成本管理的理论框架包括很多方面，如内涵、内容、特点、方法。刘乃歌（2009）指出，我国有学者认为对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其次，战略成本管理的提出是基于战
7、略管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的。最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。祝学明（2006）指出战略成本管理的内容(1)反映企业竞争力的战略成本管理。 如何量化企业的竞争力一直是成本管理学者探寻的问题。(2) 改善企业竞争地位的战略成本分析。 如何在改善企业竞争地位的前提下进行战略成本管理, 这是战略成本管理的核心所在。杨萍（2007）总结出战略成本管理的特点(1)长期性。战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发
8、展，立足于长远的战略目标。(2)全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。 (3)外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。(4)竞争性。企业战略成本管理的目标成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。陈海军（2008）指出战略成本管理的方法（1）价值链分析。价值链分析是一种战略性的分析工具，是战略成本管理的出发点
9、。 （2）战略定位分析。如何将管理会计信息和具体办法，技术针对战略开发与实施而进行功能展开与运用创新，正是战略成本管理对传统成本管理的超越。 （3）成本动因分析。动因影响作业，作业影响成本，因此动因是引起成本发生的根本原因。2、电子行业成本管理存在的问题电子产品生产企业成本管理是影响企业经济效益优劣的重要因素，是反映企业经营管理水平高低的综合指标，应作为企业日常管理的重要内容。虽然成本管理在珠三角的电子企业中得到了高度的重视，但是，不管是大型还是小型的电子产品生产企业中，成本管理一般存在一些问题。周长生（2009）指出我国企业成本管理存在的问题 （1）企业对战略成本管理的重视程度不高。企业的管
10、理者思想上根本不重视成本管理工作，没有完全从战略高度充分认识到食业应用战略成本管理的重要性，将主要精力用于市场的开拓，抓内部成本管理的意识。 （2）基础管理工作薄弱信息管理系统落后。我国大多数企业现代化生产管理手段仍比较落后，甚至有很多企业仍然使用手工进行产品设计和制图，这大大降低了工作效率，也难以实行作业成本管理等现代化的管理方法，这给现代成本管理手段的有效实施带来了一定难度。（3）企业忽视整体运营成本和效益的管理。许多企业在成本管理中，只注重与产品生产过程的成本管理，而忽视了采购、销售、投资和日常管理活动引发的成本进行管理，没有认识到伴随技术的进步和生产的标准化，企业产品的制造成本已经大大
11、降低，而各种管理活动中引发的成本在逐渐上升。陈海军（2008）指出某汽车制造企业在成本管理中存在的问题（1）成本项目偏高。由于公司目前不具备自主研发的能力，引入一款新车型，外方可获得技术转让费、专用装备转让费；生产准备过程中工艺工程的规划设计费；外国专家的劳务费；零部件国产化过程中的试验费、认证费；关键零部件采购费用等等。这些造成了该汽车制造企业在生产、销售等价值链全过程的整体成本高。公司不仅生产制造成本过高，营销与销售配送、售后服务成本、一般费用与管理费用同样过高。 （2）成本意识淡漠。长期以来认为成本管理是财务人员以及少数管理人员的“专利” ，成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各
12、车间、部门的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问。 （3）成本管理理念陈旧。该汽车制造企业目前虽然已经采用了企业内部的成本管理方法：标准成本、目标成本等一些现代成本管理方法，但仅仅局限于产品生产环节，造成企业盈利能力相对较低，在国际竞争中处于弱势。 （4）成本分析手段不够完善。成本分析是成本管理的一个重要环节，但从实际情况来看，成本分析属于薄弱环节，成本分析局限事后的定期分析，没有开展日常分析和预测分析。3、电子行业实施战略成本管理的必要性随着电子行业的迅猛发展，从而在成本管理方面出现很多问题。为了使电子行业得到更
13、好的发展，要进行战略成本管理。郑刚（2009）指出现代企业战略成本管理的优势(1)现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。 (2)有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部” “战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多的着眼
14、干战略等经营战略管理方面。较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理足不可或缺部分。 (3)有利于建立和完善现代成本管理体系。在现代成本管理中。战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。(4)有利于更新成本管理的观念。企业在市场取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值” 。企业采用何种成本战略，取决于食业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。(5)更好地实现企业经营和发展的战略目标。战略成本管理促使企业统筹兼顾，
15、以局部利益服从整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，来减少环境对企业的不利影响，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标。刘洁（2009）指出战略成本管理中的价值链分析（1）内部价值链分析。通过企业内部价值链分析，可以帮助我们确认企业价值活动有哪些。价值活动成本的分布状况，并将企业价值活动所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定成本的发生是否合理，然后企业采取策略对内部价值链进行重组以降低成本。可以根据企业战略目标进行作业流程再造，消除不增值作业，提高增值作业的效率，对各个价值链环节之问的关系进行调节。 （2）行业价值链分析。行业价值链的分析有助于企业采取不同的战略。通过对整
16、个行业价值链上的利润共享情况的分析。以及对产业未来发展趋势的合理预期，企业可以做出产业进入或退出的决策。企业通过对整个行业价值链环节上所耗成本与其对产品的价值贡献的对比分析，可做出外包、整合、并购等战略决策。 （3）竞争对手价值链分析。企业可以利用竞争对手价值链分析所得到的信息开展成本标杆学习，以减少成本劣势，提高成本竞争力。通过竞争对手价值链分析，找出竞争对手和企业自身的差异，扬长避短选择适合本企业的竞争策略。4、电子行业实施战略成本管理的具体措施从电子行业成本管理存在的问题引出实施战略成本管理的必要性，并进行分析研究。从而提出实施战略成本管理的一些措施。秦国华（2010）指出我国企业实施战略成本管理的措施（1)完善成本管理的动力机制。 (2)积极采用新的成本管理方法。 (3)提高信息化程度，建立与战略成本管理相适应的业务流程型组织结构。(4)注重产品的开发与技术创新过程中的战略成本控制。(5)采取措施切实降低资金成本。(6)加强环境成本的控制。高建立，高素玲，张玉兰，付荣（2009）指出改进企业战略成本管理的应用措施(1)更新观念，
