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1、毕业论文（设计）文献综述题 目：庆元县竹木加工企业应收账款管理问题研究 一、前言部分一、前言部分庆元县是浙江省重点竹产区，竹产业是当地具有一定规模的地方特色的不可代替的支柱产业。庆元县竹木加工企业的基本情况大致可概括为以下三点：（一）数量众多。据了解，目前庆元县竹制品行业现有各类企业和个体户数两百多家，占全县企业和个体总数的 20%以上。（二）品牌效应和信用状况良好。庆元县竹木加工企业共有注册商标44 件，其中有“双枪” 、 “梦天” 、 “天竹” 、 “节节高” 、 “吉安”5 件中国驰名商标。大多数企业通过企业的信用建设，促进了企业诚实守信，不断积累了信用资产，但在应收账款管理方面上，还存
2、在着不足之处。（三）行业发展稳步，在 2007 年度全县竹业总产值达 7.59 亿元，占到了农业总产值的 30.88%。另外企业产品品种丰富，用于投入技术改革提高科技含量，发展循环经济，综合利用资源，已成为主导产业。在现代商业竞争中，扩大市场占有率是现今企业关键的战略目标。要提高企业的收入和利润，实现企业利润最大化，提高企业产品的市场占有率是一个关键；而要提高企业产品的市场占有率，企业就不得不走产品赊销这条路。在我国医药、白酒、快速消费品、纺织、机械、服饰等竞争日趋白热化的行业里，95%的企业宁愿承担应收账款不能按时到账的风险，也要采取赊销的方式抢占市场份额，从而就形成了应收账款。应收账款（R
3、eceivables）是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。应收账款的发生尤其客观必要性，它是企业通过赊销来进行促销和商业竞争产生的结果，它能扩大销售，增加企业竞争力，能减少库存，降低存货风险和管理开支。但是，在进行产品赊销和应收账款管理时，往往会由于欠款不能及时归还，拖欠时间较长，甚至形成赖账的情况，从而导致企业的应收账款不断增加，呆账、坏账日益形成。通过同时，由于应收账款是账面上的收入并非企业的真正收入，会造成企业经营成果的放大，导致不能正确掌握企业经营状况和财务
4、状况而加大企业风险。不能及时回收的应收账款往往会使企业资金质量下降，致使企业的资金短缺，经营困难，严重者甚至会使企业破产。在现今日趋激烈的市场竞争中，在最大化地利用客户信用来拓展市场，增强企业盈利能力和市场竞争能力的同时，要求企业防范资金风险，加快资金的周转，提高资金使用效率。因此，作为企业流动资产的重要组成部分，直接影响企业的资金周转、经营业绩和经营管理，应收账款管理问题研究显得意义重大，加强应收账款管理和控制就显得十分必要，是现代企业财务管理的重要内容。对于处于成长期的庆元县竹木加工企业来说，处理好应收账款的管理问题也显得十分必要和紧迫。二、主体部分二、主体部分 （一）国外对于应收账款管理
5、的研究成果（一）国外对于应收账款管理的研究成果Mary sSchaeffer 在其著作 Essentials of Credit,Collections,and Accounts Receivable 曾经提到：制定信用政策是一项科学性和艺术性兼而有之，同时又需要胆识的决策活动。它的诀窍在于找到正确与合适的结合的方法。不使用正确的方法来处理信用、收款和应收账款是错误的。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。在应用中普遍使用账龄分析法、马尔可夫分析法和销售变现天数（DSO,Days Sales Outstanding）这一指标。1、账龄分析法账龄是在分析应收账
6、款时最为重要的信息，由于应收账款属于流动资产，所以，所有账龄在 1 年以上的应收账款都会给公司运营造成负面影响，而且账龄越高，发生坏账的风险越大。除非公司因行业和业务特性，如大型设备或工程的回款可能在 1 年以上，且之前发生坏账的情况不多，除此之外，如果公司有大量应收账款账龄在 1 年以上，甚至 3 年以上，需要引起投资者额外警惕，高龄应收账款最终形成坏账并导致公司业绩大幅滑坡的事例屡见不鲜。二维象限图法是利用对应收账款的账龄进行分析，直观反映应收账款按账龄分布情况的方法。图 1.1 为二维账龄象限图。.ABCD额度账龄如图所示，横轴表示应收账款的额度，纵轴表示账龄，图上每一点都对应每一笔应收
7、账款的额度和账龄。陈玉凤（2009）指出利用二维账龄象限图，能直观地看到企业每一笔应收账款的额度和账龄，并且通过对额度和账龄的分析发现应收账款管理的重点对象。同时，企业还可以计算本企业所有应收账款的平均账龄。企业要正确的掌握本企业应收账款的额度和账龄，并可以计算应收账款平均账龄来控制和掌握应收账款的总体情况和每笔应收账款的质量。在关注本企业的应收账款情况外，还应该了解同业企业的情况并进行比较，使本企业在市场竞争中把握最大优势。王传沐、徐彬（2002）指出账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法通过编制“应收账款账龄分析表”和“坏账损失估算表”来对账龄进行划分和估计坏账
8、损失。账龄的划分主要有最后账龄法、先进先出法、先进后出法和实际账龄法四种。王玉兰（2000）认为账龄分析法是依据应收账款金额拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的方法。账款被拖欠时间越长，发生坏账的可能性就越大。在西方国家评价账龄长短的标准是信用期限。信用期限能否确定或者是否存在是账龄分析法是否可行的基本前提，但是我国目前仍处于财务会计和税务会计合并阶段，而且尚无保护债权方合法权益的法律保障体系，加上我国企业存在的失信较为严重的现状导致我国尚不具备采用账龄分析法计提坏账准备的条件。2、马尔可夫分析法辛玲（2010）指出马尔可夫分析法（markov analysis）又称为马尔可夫转移矩阵法，是指在
9、马尔可夫过程的假设前提下，通过分析随机变量的现时变化情况来预测这些变量未来变化情况的一种预测方法。由于应收账款的变动符合马尔可夫过程的“无后效”性，因此用此方法对应收账款的近期变动进行分析、预测和管理相当有效。但是要注意使用条件。蔡学雷、李新蕾（2007）表示由于各个企业客户的信用等级不同，在使用马尔可夫分析法对企业应收账款进行分析和预测时，要区分不同的信用等级和充分考虑应收账款的本质特点以及应收账款的流动资产特性，按照账龄增加逐步加长应收账款各账龄段的间距。另外作者指出，在由于马尔可夫分析法时，要计算各种状态的应收账款转为呆账或者收回本息的时间，分析各种状态应收账款转为呆账及收回本息的概率，
10、预测企业基期应收账款最终转为吸收状态的金额等。3、销售变现天数企业销售变现天数是为了单独考核信用销售即赊销的情况，其计算公式为：（DSO）=应收账款/赊销总额360。 DSO 表示赊销转化为现金所需要的时间，反映了企业与客户签定的赊销合同规定的信用期不管多长，实际收回所有的赊销产生的应收账款平均需要的天数。在实际运用中，DSO 通常使用每月、季度或一年平均法计算。该指标既可以用于企业与企业之间、客户与客户之间进行比较。在企业的信用管理上，往往作为评估及选择客户并制定信用政策的依据之一。此指标也可作为对销售人员进行业绩考核的指标之一，此指标是国际大公司经常采用的对信用管理的一项指标 。月平均法可
11、用公式（1-1）表示：DSO=本月应收账款总额本月赊销总额30 （1-1）季平均法可用公式（1-2）表示：DSO=本季度末应收账款总额本季度三个月赊销总额90 （1-2）年平均法可用公式（1-3）表示：DSO=年末应收账款总额年赊销总额360 （1-3）玛丽S谢弗（2002）在信用、收款和应收账款精要中写到“检查应收账款是用来评价信贷专业人士工作成效的。最常见的评价应收账款的指标是应收账款平均回收期（DSO）,信用研究基金会（CRF）定义其位收回所有应收账款所花费的平均时间。它可以帮助确定是否是由于销售额的变化或者其他因素，如在销售方面的变动引起应收账款的变动。分析师可能会比较应收账款平均回收
12、期和赊销期来评价公司管理应收账款的成果。 ”在实际运用中，一般采用季平均法进行计算。如果一个企业的销售变现天数低于同业平均水平，说明该企业的销售成本低于同业其他企业，拥有更多可使用的流动资金。宋朝晖（2003）指出企业制度信用政策时需要考虑企业所处的行业。一个企业会因其产品特征、行业约定、行业文化、行业所属企业的平均管理水平等原因有不同的信用销售变现天数或者平均收账期。企业在考虑信用政策松紧时，要考虑行业整体景气状况和企业在行业中的地位，应当努力使其销售变现天数低于行业平均值。（二）国内对于应收账款的理论研究成果及动态（二）国内对于应收账款的理论研究成果及动态在我国国内普遍使用的应收账款管理理
13、论是信用管理理论，应收账款有价证券化理论和保理业务理论。其中应收账款有价证券化理论和保理理论从西方引进我国的时间较晚，虽然在西方广泛使用，在我国的实际应用中还存在着许多困难和障碍，还需要进一步的探讨和学习。1、信用管理理论企业信用管理包括对方信用管理和自身信用管理两部分。对方信用管理是企业对于信用销售行为（赊销）对象进行科学管理的专业技术，主要目的在于规避因赊销产生的风险，增加赊销的成功率。自身信用管理是根据企业本体的经营特点和经营需求，有意识地对自身信用进行科学管理，以使信用等级处于较高档次，从而在获取贷款和投资时减少成本，掌握主动。徐艳（2003）认为在西方企业的财务管理体系中信用管理是作
14、为营运资本管理结构中的一环存在的。运行的基础和实施与公司的营运资本经营战略在很大程度上是一致的。 我国的信用管理体系不健全， 市场机制尚没有健全，企业的外部原因和企业管理落后等诸多因素存在，需要借鉴西方信用管理的经验有效地改善和提高企业信用管理体系。侯立慧（2010）分析提出企业应收账款信用风险产生的原因有企业及产品竞争力不足；企业忽视信用管理，缺乏风险防范意识；企业内控制度存在缺陷，未能真正建立一套规范的内部销售控制制度。我国市场经济日趋成熟，应收账款信用管理作为企业管理方面应当引起企业管理者的重视，需要每个企业都采取积极有效的应收账款管理对策。陈显兰（2006）提到企业应该加强信用风险管理
15、，防范与化解信用风险 。在具体工作中企业应充分了解客户的资信情况后，针对不同的客户采取不同的信用政策。如制定恰当的信用期限，制定适当的客户信用标准，实行现金折扣政策，采取分期收款的方式等。曹阳（2010）在发表的企业应收账款管理机制探析 中提出：“应收账款存在信用评估薄弱的缺陷，缺乏风险评估及规范的管理流程。信用销售时坏账形成的起 因，企业在进行信用销售前应评估客户的信用等级和资信程度。目前中国 大多数企业都不对应收账款进行风险评估，缺乏一套完整的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少心中没数。 ”这就要求企业正确利用应收账款信用管理理论，从源头控制，建立防范机制，建立信用管理机制。
16、中国信用管理专 家韩家平教授在其编写的 赊销风险控制与账款追收“3+1”科学信用管理课程一书中提出：“随着我国加入 WTO 和社会经济快速发展，无论是海外还是国内，买方市场普遍形成。除传统的质量、价格和服务等竞争手段外，交易方式已成为新的竞争手段，信用交易渐成潮流。良好的信用管理已成为企业生存发展的基础和提高市场竞争力的关键。客户是企业最重要的资源之一，同时也是企业风险的主要来源。市场上每天都在发生的赊销诈骗和拖欠案件，一次又一次地向我们敲响了信用风险管理的警钟！看似偶然的事件背后其实蕴藏着很多必然因素，看似无法防范的风险其实完全是可以避免的。伴随着外部环境的改善，企业只要重视信用管理，学习和运用先进的信用管理技术，信用风险完全可以得到有效的控制和避免。 ”韩家平教授和蒲小雷教授首次提出的“3+1”科学信用管理模式，是结合西方先进管理制度和我国实际状况进行研究和分析的，为我国外贸企业探求出的一种科学信用管理模式。2、保理理论刘芹、周红艳（2007）提到
