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1、本科毕业设计（论文）开 题 报 告题 目 外币财务报表折算研究 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 会计 071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08 1一、论一、论文选题的背景、意义文选题的背景、意义 （一）选题背景（一）选题背景伴随着改革开放的深入，经济的快速发展，我国企业已不再满足于在国内寻求发展和取得成就，它们的视野已扩展到世界的各个角落。我国企业积极进行境外投资，设立境外企业，参与国际市场的竞争，使得我国企业的跨国经营成为现实。而众多的跨国企业在推动世界经济发展的同时，它们的经营也面临着越来越多的风险和挑战。其中，外汇风险就是一项不容小觑的风险，而外币报表折
2、算风险在其总体外汇风险中又占居首位。因此，为了使我国企业在“走出去”的同时又能“站得稳” ，在面临境外经营风险时能够从容应对，立足于会计视角的外币报表折算方法的恰当选择无疑就成了跨国公司在控制和弱化其境外经营风险时一个强有力的手段，这使得外币报表折算方面的理论与实务研究都得到了充分的关注。外币报表折算会计发展到了目前呈两种折算方法并行兼用的状态，一种是立足于计量的时态法；另一种是只重视汇率变动对投资净额影响的现行汇率法。而且，从目前来看，现行汇率法在会计实务界似乎更流行。时态法和现行汇率法的兼用存在许多缺陷，现行汇率法本身缺乏理论基础，这些都导致了诸多矛盾和争论。而信息全球化对国际范围内会计报
3、表的货币表达和计量问题提出了更高的要求，由此要求外币报表折算会计必须进一步改革和完善。然而，在会计理论界，各国对外币报表折算问题的研究还远远不能满足会计实务的需要，关于外币报表折算相关问题和矛盾目前仍未得到很好的研究和解决，基本问题没有新的突破。（二）选题意义（二）选题意义我国企业的跨国经营相比发达的资本主义国家而言还是比较晚的，因此我国在外币报表折算方面的规范也不是十分的完善，基本上还是在参考国际会计准则以及美国等发达资本主义国家的准则的基础上，再根据具体国情来行事的。在 2006 年财政部颁布的会计准则中， 企业会计准则第 19 号外币折算已基本与国际会计准则相趋同。但“趋同只是第一步，等
4、效才是目标。 ”那么，在现阶段国际国内的经济发展形势下，我国选用的外币报表折算方法能否有利于我国企业的跨国经营、能否为我国企业的境外经营立稳脚跟提供支持，带着这2些疑问，论文拟在系统整理已有研究成果的基础上，通过对外币财务报表折算理论与实务的分析，比较，结合我国现阶段的实际情况与发展趋势，力图能够提出一种既适合我国会计实务又能与会计理论相一致的，既能解决实际问题又能与国际财务报表准则等效的外币财务报表折算方法的选择策略。（三）文献综述（三）文献综述1、国外研究动态“外币折算(美国第 52 号财务会计准则 ,1981)”：该准则规定外币折算的目标：第一，在合并报表中应根据美国公认会计原则，以功能
5、性货币表述财务成果和财务关系；第二，提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益、预期经济影响的信息。这两项目标都是以功能货币概念为前提的，它反映合并主体在管理上所持有的货币观念。国外主体按其经营所处的环境不同，分为母公司的有机组成部分和自主经营的国外主体两类。前者所指的国外子公司视为母公司在境外经营的延伸，其功能性货币通常为美元，采用时态法对外币报表进行重新计量。后者是指在生产经营和财务决策有较大的自主权，并与国外经济环境融为一体的经济实体。其功能性货币一般是非母公司的报告货币（美元） 。如其功能性货币为子公司所在国的货币，此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报表进行折算；如其功能性货币为第
6、三国货币，则先采用时态法将其按子公司所在国货币记账的报表重新按第三国货币计量，再采用现行汇率法折算成美元表述。“外币折算会计(英国第 20 号标准会计实务公告,1983） ”：它被作为英国当前外币报表折算的权威标准，它与美国第 52 号财务会计准则的有关要求基本一致。不同之处在于：第一，对自主经营的国外实体因采用现行汇率产生的折算损益，记人类似准备性质的“暂记项目” ，以备抵未来期间可能发生的折算损益，但由于借款净额引起的损益则记入当期损益。第二，在现行汇率法下，对损益表项目既允许采用美国做法，即按整个报告期的加权平均汇率折算，也允许按编表目的现行汇率折算。这主要是为了更好地保持现行汇率下国外
7、子公司原有报表上反映的财务状况和金额比例关系不被破坏。第三，对处在恶性通货膨胀环境下的自主经营的国外实体，要求在折算前先进行物价变动影响的调整，然后再采用现行汇率法对外币报表折算。3“汇率变动影响的会计(第 21 号国际会计准则 ,1983)”：它的公布晚于美国第 52 号财务会计准则和英国第 20 号标准会计实务公告。它兼容了两者的主要内容，在实质上并无多大区别，但在对折算差额的处理上体现了灵活性：一是与长期货币性项目有关的外币折算损益可以在这些货币性项目的存续期内递延摊销。二是对由于恶性通货膨胀所引起的折算差额，可以作为成本的调整数记入有关资产的账面价值，条件是每次调整后的账面金额应不高于
8、重置成本，不高于通过使用或销售这项资产可以收回的金额。“汇率变动的影响(第 21 号国际会计准则,1993） ”：改进后的准则不再将国外主体区分为 “母公司经营整体的组成部分”和“相对独立经营的国外实体”两类，前者应采用与母公司相同的功能货币，在编制合并报表时不需要再折算，相应地只保留了一种针对国外经营的折算方法，即改进前的准则中适用于“相对独立经营的国外实体”的现行汇率法。2、国内研究动态（1）相关概念何为外币报表折算MBA 智库百科是如此定义外币报表折算的：外币会计报表折算是为了编制合并报表或便于了解境外实体经营状况，将一套业已编制完成的以外国货币为记账本位币的会计报表，运用一定的折算方法
9、，折算为以本国货币表述的会计报表的过程。是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通常为母公司的记账本位币）表示的会计报表。“新会计准则下的企业外币折算（林恩惠，2008） ”认为，外币报表折算是指企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将境外经营纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反应的财务报表。“外币报表折算研究（张丽娜，2007） ”认为，外币报表折算是指将以某一种外币表述的财务报表折算为另一特定货币表述的财务报表的会计处理程序。（2）相关评价四种折算方法优劣比较“外币报表折算方法选择研究（冯娜，2009） ”对四种折算方法
10、进行了比较分析并提出以下评论：1、流动性与非流动性项目法下，对流动性项目采用现行汇率折算，对非流动性项目采用历史汇率折算，缺乏足够的理论支持；对存货4的折算虽说明了存货也受汇率影响，可却没有反映存货的实际情况；2、货币性和非货币性项目法，虽其理论依据是比较充分的，但受国外子公司独立性的影响很大；3、时态法，尽管在理论上是科学的，但存在两大非议:一是该方法会改变子公司原有的财务比率；另一个就是时态法的采用可能会给跨国公司带来一些负面影响。4、现时汇率法，优点是在合并报表中保持了国外子公司单独报表所反映的原有财务状况和财务比例关系，便于母公司对子公司进行财务分析，且操作简便。缺点是其假设所有的资产
11、、负债项目都暴露在汇率风险下，与事实不符；试图把子公司的资产和负债按当地的模式来计量，在概念上与合并会计报表的编制目的相违背；对按历史成本计量的存货、固定资产等也按编表日的现行汇率折算，使得折算后的结果既不是现行重置成本，也不是现行市价，缺乏经济意义。“外币报表折算问题研究（张晶晶，2007） ”对四种折算方法进行了如下的评价：1、流动与非流动项目法按照流动与非流动项目这种分类来选择应采用什么汇率没有科学的依据，按照这种分类方案所进行的汇率选择是不合理的。2、货币性与非货币性项目法没有认识到外币报表折算这一问题涉及的是会计计量问题而不是项目分类问题。3、在主要采用历史成本计量模式的同时，也在一
12、定范围内兼用了现行成本计量模式的现行世界，时态法会为其理论上的完美性蒙上一层阴影。4、现行汇率法假设以子公司所在东道国的当地货币表述的资产和负债项目都将承受汇率变动的影响是不合理的（3）目前外币报表折算领域中存在的焦点问题时态法 VS 现行汇率法外币报表折算中的关键问题是折算汇率的选择问题以及折算调整额的处理。对资产负债表项目，哪些按报表日期的现行汇率折算，哪些按初始交易入账时的历史汇率折算?折算调整额是计入当期损益还是计入所有者权益?对于这些问题的争论从外币报表折算出现以来就从未停止过。从历史演变来看，流动一非流动项目法是早期普遍采用过的折算方法，后来被货币一非货币项目法取代，但从会计理论而
13、言，外币报表折算涉及的是会计计量问题而不是资产负债项目的分类问题，这两种方法由于其内在缺陷而渐遭淘汰。目前国际上流行的是时态法和现行汇率法。到底应采用现行汇率法还是时态法对外币报表进行折算是目前外币报表折算领域的焦点问题。5“外币报表折算研究（张丽娜，2007） ”从会计目标、财务报表合并要求和折算调整额的性质和会计处理三方面对外币报表折算的相关问题进行具体的探讨和辩析。由于：1、 “单一计量单位”是实现会计目标的内在要求和前提，而对于由母公司和子公司构成的集团这个主体来说，母公司货币是其计量货币的现实的最佳的选择；2、从合并要求来看，时态法更符合合并目的、合并理念和合并原则等要求；3、从折算
14、调整额来讲，时态法对它的性质的认识和会计处理更为明确、清晰和准确。所以最终明确指出外币报表折算应采用时态法。“关于外币报表折算方法的探讨（闫一大，2008)”通过购买力平价理论对现行汇率法和时态法进行了比较分析，更支持时态法。并在此基础上针对时态法的不足提出了改进的方法，他认为在当前的经济形势下，只要在合并利润及利润分配表上，将时态法下的折算差额与公司的经营利润分开列示，则会消除时态法的不足之处，并能符合受益的总括观念，进而能够为报表使用者提供更加真实，可靠的信息。“外币折算问题探讨（孙玉军，2007)”通过对外币确定的认识到对外币折算损益的处理再到对外币报表折算方法确定的认识，最终提出外币折
15、算应以现行汇率为主，针对不同的情况进行具体的补充。因为实际上没有一种方法能够满足全部外币折算的要求，应该根据编制财务报表的需要和目的来灵活运用各种外币折算方法。“外币报表折算问题研究（张晶晶，2007） ”认为虽然时态法在概念依据的明确性上是优于现行汇率法的，但时态法却面临着来自实务界的批评不少跨国公司抱怨时态法将使跨国的报告收益比单纯从事国内经营活动的公司显得更加多变。因此，她是主张时态法与现行汇率法并行的。“我国外币财务报表折算方法新探（张忠磊、刘楷，2009） ”通过指出应用现行汇率法存在六方面的问题来反对现行汇率法，但他们也不认同时态法，认为时态法不对利润表进行折算是不合理的，于是他们提出了一种新的折算方法新时态法。（4）目前我国外币报表折算方法的选择时态
