会计理论毕业论文会计差错更正的会计处理剖析

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1、 会计差错更正的会计处理剖析会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现 的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错发生和发现的时间不同以及会 计差错的重大与非重大之分而不同。一、会计差错的分类及成因会计差错包括非重大会计差错和重大会计差错。非重大会计差错是指不足以影响会 计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错；而重大会 计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，重大会计差错一般 是指金额比较大，性质比较严重，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的 10及以上则认为金额比较大，以及企业为了调节利润滥用会

2、计政策、会计估计及其变更。 如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的 10以上，以及企业为了调节利润 本应按应收账款余额 6计提坏账准备的改按 20计提，则认为是重大差错。会计差错产生的原因是多方面的，常见的会计差错产生的原因有以下几方面：一是采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。例如，按照我国 会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的， 应予资本化，计入所购建固定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。 如果企业固定资产已交付使用后发生的借款费用也计入该项固定资产的价值，予以资本化， 则属于采用法律或会计准则等行政法规

3、、规章所不允许会计政策。二是对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造合同规定的方法确 认营业收入，但该企业按确认商品收入的原则确认收入。三是账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意图长期持有，但在 记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误，并导致在资产负债表上流动资产和长期 投资的分类也有误。四是会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用年限时，多估计或 少估计预计使用年限，而造成会计估计错误。五是划分收益性支出与资本性支出出现差错。例如，工业企业发生的管理人员的工 资一般作为收益性支出，直接计入当期损益，而发生的工程人员的工资一般作为资本性支 出。如果企业

4、将发生的工程人员的工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出 的划分错误。六是漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已发出，并开出增值税专 用发票，商品销售收入确认的条件均已满足，但企业在期末未将已实现的销售收入入账。七是提前确认未实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下，应以收到代销单 位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发出委托代销商品时即确认收入，则为提前确认尚未实现的收入。八是在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期摊销的费用在期末 未予摊销。如果企业由于上述各种原因造成会计核算的差错，如不加以调整，可能会使公布的 会计报表所反映的信息不可靠，并有可

5、能误导投资者、债权人及其他会计报表阅读者的决 策或判断，因此，企业应当根据差错的性质及时纠正，以保证会计资料的真实、合法和完 整，从而保证会计信息的相关和可靠。二、会计差错更正的会计处理前面所述，会计差错分为非重大会计差错和重大会计差错，而企业会计差错发生时 间可分为本期和以前年度，企业会计差错发现时间又可分为年度资产负债表日至财务报告 批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后。因此，会计差错发现和发生的时间不同， 造成会计差错有非重大与重大之分，其会计差错更正的处理是不一样的，具体的会计差错 更正的会计处理如下：A 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告批准报出日之后发现 的属

6、于本期的会计差错，包括非重大差错和重大差错，应调整本期相关项目。例（1）：甲公司 2004 年财务会计报告在 2005 年 4 月 30 日批准报出，2005 年 4 月 10 日（或 2005 年 11 月 10 日）发现 2005 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元，则在 2005 年 4 月（或 2005 年 11 月）补提折旧，会计分录为：借：管理费用 300贷：累计折旧 300B 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，包括 非重大差错和重大差错，应调整报告年度财务报告相关项目，发现当期的财务报告相关项 目的期初数也一并调整。例（2）：甲公司 2

7、004 年财务会计报告在 2005 年 4 月 30 日批准报出，报告年度应 为 2004 年度，2005 年 4 月 10 日发现 2004 年 10 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元，甲 公司的所得税率为 33，所得税采用债务法核算，2004 年所得税申报在 2005 年 3 月 15 日 完成，按净利润 15提取盈余公积，则 2005 年 4 月会计处理如下：（1）补提折旧借：以前年度损益调整（管理费用） 300贷：累计折旧 300（2）将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配-未分配利润 300贷：以前年度损益调整 300（注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2

8、004 年所得税申报 后补提 2004 年折旧不得在税前抵扣，不涉及到应交所得税和所得税费用）（3）调减盈余公积借：盈余公积 45（30015）贷：利润分配-未分配利润 45（4）调整 2004 年会计报表（报告年度会计报表）对于资产负债表，应调增累计折旧 300 万元，调减盈余公积 45 万元，调减未分配利 润 255 万元。对于利润及利润分配表，应调增管理费用 300 万元。调减提取盈余公积 45 万 元。2005 年 4 月份会计报表年初数也作相应调整。C 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度的非重大会计差错， 应调整报告年度财务报告相关项目，发现当期的财务报告相关项目

9、的期初数也一并调整。例（3）：某公司 2004 年财务会计报告在 2005 年 4 月 15 日批准报出，2005 年 4 月 5 日发现 2003 年 11 月无形资产少摊销 1000 元，假如不考虑相关税收和盈余公积的提取， 则 2005 年 4 月会计处理如下：（1）补提无形资产摊销借：以前年度损益调整 1000贷：无形资产 1000（2）将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配-未分配利润 1000贷：以前年度损益调整 1000（3）调整 2004 年度会计报表（报告年度会计报表）对于资产负债表，应调减无形资产 1000 元，调减未分配利润 1000 元，对 于利润及利润分配表，应调增

10、管理费用 1000 元。2005 年 4 月份会计报表年初数也作相应调整。D 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错， 应调整报告年度财务报告的年初数和上年数，发现当期的财务报告相关项目的期初数也一 并调整。例（4）甲公司 2004 年财务报告批准报出日为 2005 年 4 月 15 日，在 2005 年 3 月 5 日发现 2003 年 6 月完工并投入管理部门使用的固定资产中，记入资本化借款费用 300 万元， 经核定只应确定 100 万元，该固定资产折旧年限为 10 年，采用平均年限法提取折旧，假如 不考虑相关税收和盈余公积的提取，则 2005 年 3 月会

11、计处理如下：（1）冲减多计提的固定资产及折旧借：以前年度损益调整 200贷：固定资产 200借：累计折旧 30（2000.5/10+200/10）贷：以前年度损益调整 30（2）将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配-未分配利润 170贷：以前年度损益调整 170（3）调整 2004 年度财务报告的年初数和上年数资产负债表：2004 年年初数，固定资产减少 200 万元，累计折旧减少 10 万元，未 分配利润减少 190 万元。2004 年年末数，固定资产减少 200 万元，累计折旧减少 30 万元， 未分配利润减少 170 万元。利润及利润分配表：2004 年的上年数（2003 年） ，管

12、理费用减少 10 万元，财务费用 增加 200 万元。2004 年的本年数，管理费用减少 20 万元，年初未分配利润减少 190 万元。 2005 年 3 月份会计报表相关项目的期初数也相应调整。E 财务报告批准报出日之后发现的以前年度的非重大会计差错，如影响损益，应直 接计入发现当期净收益，其他相关项目也应一并调整；如不影响损益，应调整发现当期相 关项目。例（5）：甲公司 2004 年财务报告批准报出日为 2005 年 4 月 15 日，在 2005 年 5 月 份发现 2004 年（或 2003 年）漏记了管理人员工资 1500 元，则在 2005 年 5 月份补记工资， 会计分录为：借：

13、管理费用 1500贷：应付工资 1500F 财务报告批准报出日之后发现的以前年度的重大会计差错，应调整发现当期的财 务报告期初数和上年数。例（6）：甲公司 2004 年财务报告批准报出日为 2005 年 4 月 15 日，在 2005 年 12 月份发现 2003 年（或 2004 年）管理用固定资产漏提折旧 200 万元，甲公司所得税税率为 33，所得税采用债务法核算，按净利润的 15提取盈余公积，则在 2005 年 12 月份会计 处理如下：（1）补提折旧借：以前年度损益调整 200贷：累计折旧 200（2）将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配-未分配利润 200贷：以前年度损益调整

14、200（3）调减盈余公积借：盈余公积 30（20015）贷：利润分配-未分配利润 30（4）调整 2005 年会计报表对于资产负馈表，应调整 2005 年的年初数，调减累计折旧 200 万元，调减盈余公积 30 万元，调减未分配利润 170 万元。对于 2005 年利润及利润分配表，应调上年度（2004 年）年初未分配利润 170 万元（20085） （或调减上年度管理费用 200 万元，调减提取 盈余公积 30 万元） 。三、企业滥用会计政策、会计估计及其变更的处理滥用会计政策和会计估计及其变更，是指企业在具体运用国家统一的会计制度所允 许选用的会计政策以及企业在具体运用会计估计时，未按照规

15、定正确运用而随意变更，造 成不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。其主要表现形式有：一是对按国家 统一的会计制度规定应计提的各项资产减值准备，未按合理的方法估计各项资产的可收回金额（或可变现净值） ，从而多计或少计资产减值值准备的；二是企业随意变更其所选择的 会计政策；三是企业随意调整费用等的摊销期限；四是属于滥用会计政策和会计估计的其 他情形。滥用会计政策、会计估计及其变更将导致企业财务状况和经营成果不实，从而导 致会计信息缺乏可靠性，因此，对于滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会 计差错予以更正，按上述重大会计差错更正的会计处理原则处理。如，2005 年 2 月 1 日，

16、 在注册会计师对 2004 年度报表的审计中发现甲公司 2003 年年末对某关联方的应收账款全 额计提了坏账准备 500 万元，经了解，此关联方的财务状况始终良好，由此可以判断，这 是企业滥用会计估计调节利润的行为，应作为重大会计差错进行更正，调整 2004 年资产负 债表年初数相关项目及其以利润及利润分配表的上年数（2003 年）中的管理费用。四、会计差错在会计报表附注中的披露企业在发生重大会计差错更正时，应披露：其一，重大会计差错的内容，包括重大 会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。其二，重大会计差错的更正金额，包括重大会 计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。如例（6） ，2005 年会计报表附注 可披露如下：本年度发现 2003 年（2004 年）漏记固定资产折旧 200 万元，在编制 2004 年 与 2005 年可比的会计报表时，已对该差错进行了更正。由于此项错误的影响，2003 年 （2004 年）虚增净利润 200 万元，少计累计折旧 200 万元。