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1、1第九章第九章 审计证审计证据据本章考情分析本章考情分析本章内容最近三年考试以客观题为主，如下表，平均每年考试分值为 3 分，预计 2011 年围绕审计证据的特征、取证方法及其运用的考点不会低于 3 分。最近最近 3 3 年题型题量分析年题型题量分析2009 年 2008 年 原制度新制度2010 年单项选择题3 题 3 分多项选择题3 题 3 分3 题 3 分判断题2 题 2 分简答题综合题合计2 分0 分6 分3 分2011 年本章内容的重点是函证和分析程序，请主要理解以下四个方面的问题： 1审计证据的相关性和可靠性（教材 P172-173） ； 2评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑因
2、素（教材 173） ； 3函证（教材 P176） ； 4分析程序（教材 P183） 。教材主要变化对考试的影响教材主要变化对考试的影响1第一节，依据第 1301 号审计准则，修订审计证据的充分性和适当性的部分内容， 对考试影响不大，一般关注； 2第二节，依据第 1301 号审计准则，合并了“检查记录或文件”和“检查有形资产” 两种取证方法，简写了“重新计算” 、 “重新执行”两种取证方法，对函证和分析程序两种 方法也进行了修订，但变化内容对于考试影响不大； 3第三节，依据第 1312 号审计准则修订了函证的内容，对考试影响较大，请重点关 注； 4第四节，依据第 1313 号审计准则，修订了实质
3、性分析程序的内容，对考试影响较 大，请重点关注。第一节第一节 审计证据的性质审计证据的性质一、审计证据的含义及分类一、审计证据的含义及分类（教材P170） （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括 构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的内容（如下图）年 度题 型2图 9-1 审计证据的内容（三）特别关注以下形式的会计记录（教材 P170） 1销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单；2附有验货单的订购单、购货发票和对账单；3考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；4支票存根、电子转移支付
4、记录、银行存款单和银行对账单；5合同记录或协议； 6记账凭证； 7分类账账户调节表。 【例题 1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中， 不恰当的是（ ） 。 A注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息 B会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础 C如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】选项 B 不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据
5、作 为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 二、审计证据的特征二、审计证据的特征（教材 P171-174） （一）审计证据的充分性 1审计证据充分性含义（教材 P171） 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的 审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据 可能越少。 （二）审计证据的适当性（教材 P172） 1审计证据适当性含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的
6、衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结审 计 证 据构成财务报表基础的会计记录所含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其 他 信 息3论方面面具有的相关性和可靠性。 2审计证据的相关性 （1）审计证据的相关性含义（教材 P172，新增内容） 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之 间的逻辑联系。 （2）用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响；（同时链接教材 P320 倒 数第 2 段） 3确定审计证据相关性时应当考虑因素（教材 P172 第 4
7、段） （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如 该存货的计价认定）相关的审计证据； （3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 4审计证据可靠性的影响因素 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式 的审计证据更可靠； （5
8、）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 【例题 2简答题】A 注册会计师在对甲公司 2010 年度财务报表进行审计时，获取到 以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】 （1）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料 单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外
9、部流转，并获得甲公司 以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司 不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取 人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的， 而存货盘点表是甲公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获 取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪
10、造、涂改 的可能性。 （三）审计证据充分性与适当性的关系（教材 P173）41充分且适当的审计证据才有证明力 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计 证据才是有证明力的。 2审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高， 需要的审计证据数量可能越少。 3审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥 补其质量上的缺陷。 【例题 3单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的 理解中，恰当的是（ ） 。 A
11、获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B如果审计证据越适当，需要的数量越多 C如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力 D审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补 【答案】D 【解析】选项 A 不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项 B、C 和 D 讨 论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据数量 来弥补。 二、审计证据的特征二、审计证据的特征 （四）评价审计证据充分性和适当性时需要特殊考虑的因素（教材 P173-174） 1对文件记录可靠性的考虑（掌握基本观点） （1）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师
12、也不是鉴定文件记录真伪 的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关内 部控制的有效性。 （2）如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中 的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考 虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 2使用被审计单位生成信息的考虑（修订内容，掌握基本观点） （1）注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信 息需要足够完整和准确； （2）如果针对被审计单位生成信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序 本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息
13、实施的审计程序同时进行； （3）在某些情况下，注册会计师可能打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的， 在这种情况下，获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详 细的影响。 3证据相互矛盾时的考虑（掌握基本观点） （1）如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够 相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力； （2）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项 审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 4获取审计证据时对成本的考虑（掌握基本观点） （1）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信
14、息的有用性之间的关系，但 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。5（2）为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审 计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序一、审计程序按目的分类一、审计程序按目的分类（注意，有些概念请先掌握） （一）获取审计证据的总体审计程序（理解掌握） 按实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序可以分为风险评估程序、控制测 试(必要时或决定测试时)和实质性程序三种，审计准则将审计程序的这三种分类称之为总 体审计程序。 1风险评估程序（教材 P25
15、7-262，第十三章第二节展开） ； 2控制测试(必要时或决定测试时) （教材 P309-317，第十四章第三节展开） ； 3实质性程序（教材 P317-322，第十四章第四节展开） 。 （二）风险评估程序 1含义（教材 P257 倒数第 3 行） 风险评估程序是指注册会计师为了了解被审计单位及其环境的程序。 2目的（教材 P257 倒数第 4 行） 风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。 3内容（教材 P257 倒数第 1 行） 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单 位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查。 （三）控制测试 1
16、含义（教材 P309） 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的 测试，其目的是测试控制运行的有效性。 2当存在下列情形之一时，控制测试是必要的（教材 P310 倒数第 2 段） （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实 施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计 师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 （四）实质性程序 1含义（教材 P317） 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重 大错报的审计程序，包括对某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质性分析程序。 2实质性程序类别（教材 P320） （1）细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识 别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、 准确性、计价等。 （2）实质性分析
