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1、20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导 税法（一）税法（一） 第 1 页第九章第九章 关税关税答疑编号：NODE【本章考试题型本章考试题型】 2011 年2012 年2013 年单选题 222 多选题 222 计算题 综合题 2 合计 644答疑编号：NODE【本章内容结构本章内容结构】 第一节 关税概述第二节 纳税人及征税对象第三节 税率的适用第四节 关税完税价格第五节 原产地规定第六节 关税减免第七节 应纳税额的计算第八节 关税征收管理 答疑编号：NODE【本章内容变化】我国海关的原产地规定【本章重点内容本章重点内容】关税种类、税率形式、进口完税价格确定的一般方法与调整
2、、出口完税价格确定、关税应纳税 额的计算与进口增值税和进口消费税关系答疑编号：NODE第一节第一节 关税概述关税概述20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导 税法（一）税法（一） 第 2 页一、关税的概念一、关税的概念二、关税的特点二、关税的特点（一）征收的对象是进出境的货物和物品；（二）关税是单一环节的价外税；（三）有较强的涉外性。 答疑编号：NODE【考题单选题】（2010 年）关于关税特点的说法，正确的是（ ）。A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大B.关税是多环节价内税C.关税是单一环节的价外税D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税 正
3、确答案C答疑编号：NODE三、关税的分类三、关税的分类（一）按征税对象分类：分为进口关税、出口关税和过境关税。（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。（优缺点）此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、滑准税。（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和差别关税三种。（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关税壁垒。 答疑编号：NODE【考题单选题】（2012 年）在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税 率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是 （ ）。A.选择税 B.滑动税C.复合税 D.差别税 正确答案B答疑编号：NODE第二节第二节 纳税人及征税对象纳
4、税人及征税对象一、纳税人一、纳税人关税纳税人为关税纳税人为 进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。二、征税对象二、征税对象是准许进出境的货物和物品是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递 物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物 品。20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导 税法（一）税法（一） 第 3 页答疑编号：NODE第三节第三节 税率的适用税率的适用一、进口关税税率一、进口关税税率进口关税分为
5、 最惠国税率、协定税率、特惠税率 、普通税率、关税配额税率等税率形式，对 进口货物在一定时期内可实行暂定税率。2011 年 1 月 27 日起，实施进境物品税（针对自然人纳税人）。答疑编号：NODE二、出口关税税率二、出口关税税率一栏比例税率。一栏比例税率。三、税率的运用三、税率的运用1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日 实施的税率征税。 答疑编号：NODE3.进出口货物的补税和退税， 适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但 下列情况除外：（1）按照特定减免税办
6、法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售 或挪作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报 转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。答疑编号：NODE第四节第四节 关税完税价格关税完税价格一、关税完税价格一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格
7、为基础，经调整确定的计征关税的价格。（一）进口货物的成交价格进口货物的完税价格由海关以 货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华 人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 答疑编号：NODE20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导 税法（一）税法（一） 第 4 页答疑编号：NODE【考题多选题】（2010 年）关于关税政策的说法，正确的有（ ）。A.进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估算B.进口货物关税的完税价格不包含关税C.无商业价值的货样免征关税D.“CFR”的含义是到岸价格的价格术语简称E.“CIF”的含义是“成本加运费、保险费
8、”的价格术语简称，又称“到岸价格” 正确答案BCE 答案解析“CFR”的含义为“成本加运费”的价格术语的简称，又称“离岸加运费价格”。 答疑编号：NODE（二）五种其他方法1.相同货物的成交价格估价方法。2.类似货物的成交价格估价方法。3.倒扣价格估价方法。4.计算价格估价方法。5.合理估价方法。合理估价方法不允许使用的估价方法是：（1）在进口国生产的货物的国内售价；（2）加入生 产成本以外的费用；（3）货物向第三国出口的价格；（4）最低限价；（5）武断或虚构的海关估 价；（6）可供选择的价格中较高的价格。答疑编号：NODE二、价格调整二、价格调整进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。成交价
9、格是指买方为购买该货物，并按有关规 定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格调整规定如下：（一）需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：1.由买方负担的下列费用：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金：指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格 （如卖方佣金）。 答疑编号：NODE（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导 税法（一）税法（一） 第 5 页（3）由买方负
10、担的包装材料和包装劳务费用。2.与进口货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并 可以按适当比例分摊的货物或者服务的价值。 3.买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费。 4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后销售、处置或使用所得中获得的收益。5.与进口货物有关的特许权使用费。（详见教材） 答疑编号：NODE（二）不需要计入完税价格的项目1.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是 保修费用除外；2.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；3.进口关税、进口环节海关代征税及其
11、他国内税；4.为在境内复制进口货物而支付的费用；5.境内外技术培训及境外考察费用。 答疑编号：NODE答疑编号：NODE【例题单选题】下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（ ）。A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费C.进口设备报关后的安装调试费用D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 正确答案B 答疑编号：NODE答疑编号：NODE【例题计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600 万元。20142014 年注册税务师考试辅导年注册税务师考试辅导 税法（一）税法（一） 第 6 页该生产线运抵我国输入地点
12、起卸前的运费和保险费 120 万元，境内运输费用 12 万元。另支付由买 方负担的经纪费 10 万元，买方负担的包装材料和包装劳务费 20 万元，与生产线有关的境外开发设 计费用 50 万元，生产线进口后的现场培训指导费用 200 万元。取得海关开具的完税凭证及国内运 输部门开具的运输业专用发票。 正确答案进口环节关税完税价格16001201020501800（万元）进口环节应缴纳的关税180030%540（万元）进口环节应缴纳的增值税（1800540）17%397.80（万元）答疑编号：NODE三、加工贸易内销货物完税价格三、加工贸易内销货物完税价格1.进料加工进口料件或其制成品（包括残次品
13、）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为 基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约 同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。5.保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报 的同时或大约同时进口的，与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 答疑编号：NODE【考题多选题】（2013 年）关于加工贸易内销货物完税价格的确定，下列说法正确的有（ ）。A.来料加工进口料件申报内销时，海关按照申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格B.加工贸易企业加工过程中产生的
14、边角余料申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完 税价格C.进料加工进口料件申报内销时，海关按照申报内销时类似货物的成交价格为基础审查确定完 税价格D.保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内釆购的料件，海关以制成 品的成本为基础审查确定完税价格E.进料加工进口料件的制成品申报内销时，海关以料件的原成交价格为基础审查确定完税价格 正确答案BE 答案解析选项 A，来料加工进口料件申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进 口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。选项 C，进料加工进口 料件申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价格 不能确定的，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基 础审查确定完税价格。选项 D，保税区内加工贸易企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内 釆购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。答疑编号：NODE四、特殊进口货物完税价格四、特殊进口货物完税价格1.运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内 复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费确定完税价格。2.运往境外加工的货物运往境
