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1、 0目 录中文摘要11 前言12 合并财务报表合并范围差异的中外比较12.1 子公司纳入合并范围的比较22.1.1 国际会计准则 IAS 27 的界定22.1.2 美国会计准则 SFAS 94 的界定22.1.3 日本合并财务报表准则注解的界定22.1.4 我国合并财务会计准则中的界定32.2 业务合并的比较42.3 实质性判断原则的比较42.4 合并范围豁免的比较53 中外合并财务报表合并范围差异的原因分析53.1 文化背景及历史原因的分析53.2 制度原因的分析63.3 经济原因的分析73.4 合并理论原因的分析74 我国合并财务报表合并范围的思考85 结论10参考文献12英文摘要13致谢
2、141论合并财务报表合并范围的国际比较论合并财务报表合并范围的国际比较财务管理：陈坤 指导老师：李伟雄摘摘 要要：企业合并财务报表是一个母公司与子公司形成的企业集团的会计主体，是对母子公司的有效信息的浓缩，其信息含量以及所批露的信息的可靠性和相关性在很大程度上直接受到合并范围的影响。要研究合并财务报表合并范围的国际比较，就要从它的规定、差异、原因入手，用发展的理论，全面分析合并财务报表合并范围在国际上的差异，深刻剖析影响不同国家合并财务报表合并范围的主要原因和影响因素，把握合并范围的关键和有效性，把中国合并财务报表的合并范围放在国际格局中，着眼于国际合并范围发展的新需求和新发展，遵循国际合并范
3、围发展的新趋势，界定中国特色的合并范围，把我国财务报表合并范围发展得更合规更有特色。关键词关键词：合并财务报表；合并范围；表决权；合并理论1 1 前前 言言随着资本主义市场竞争的加剧，企业并购的现象大量增多，一些有经济实力的企业，大举兼并中小企业，使其纳入自己的势力范围内，在获得了巨大的规模经济效益的同时，增强了市场竞争能力。在新形势下，为了正确地反映企业集团的财务状况和经营成果，编制出科学合理的合并报表，成为为企业股东、管理层、债权人等报表使用者提供有用的会计信息的有效工具，同时可以很好的供他们进行准确地分析和决策。1然而合并财务报表中合并范围准确与否，又直接影响着合并报表提供信息的准确性和
4、有用性，因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求，但是国际以及一些主要发达国家对于合并财务报表中合并范围的规定是不一样的，并且各国都有自己的特点与值得发扬的地方，因此国际上合并范围的界定以及合并范围的国际比较对顺应世界发展的需要、适应我国合并范围规范的客观需求、有利于提高合并会计报表的可靠性和相关性、为企业集团的利益相关者提供高质量的信息具有重要的意义。所以本文将对合并财务报表合并范围进行了国际比较，从而发现差异，阐述产生这些差异产生的如制度、经济、理论等方面的原因，同时国际上以及一些发达国家的规定，对我国合并财务报表的合并范围有一定的启示意义。2 2 合并财务报表合并范围差异的中外比较
5、合并财务报表合并范围差异的中外比较22.1 子公司纳入合并范围的比较国际上一些主要发达国家的经济立法以及国际准则中对是否将子公司纳入合并范围的规定，存在着冲突，我国也同样如此，并且合并范围中对于子公司的规定一定程度上影响到合并财务报表相关信息的披露以及信息的有效性，现将国际上一些主要发达国家包括国际准则在是否将子公司纳入合并范围的规定作以下表格说明2.1.1 国际会计准则 IAS 27（以下简称 IAS27）的界定2国际会计准则对于将子公司纳入合并财务报表合并范围的规定用表 1 进行说明：表 1应纳入合并范围的子公司无需纳入合并范围的子公司母公司直接或间接拥有目标企业 50%以上的表决权通过与
6、其它投资者的协议，拥有半数以上的表决权购入和拥有子公司只是为了随后在近期内出售，因此控制是暂时的根据章程与协议，有权统驭企业的财务与经营政策有权任免董事会或类似权力机构的多数成员在董事会或类似权力机构的会议上有权投多数票子公司在严格的长期性限制条件下经营，从而大大削弱其向母公司转移资金的能力（重新修订后已删除）2.1.2 美国会计准则 SFAS 94（以下简称 SFAS94）的界定美国会计准则对于将子公司纳入合并财务报表合并范围的规定用表进行说明：表 2应纳入合并范围的子公司无需纳入合并范围的子公司母公司在选举子公司管理机构成员时拥有多数的表决权，或有权指定子公司的管理机构成员母公司在选举子公
7、司管理机构成员时拥有大量的少数表决权，同时不存在具有重大表决权的其他方或联合组成的其他方母公司对其子公司的控制是暂时的通过现在拥有的可转换证券或其他权利，单方面具有在选举公司管理机构中的多数表决权，或有权指派公司管理机构的多数成员，母公司对子公司的控制能力无法确定。且这些可转换证券或其他权利在其持有者的选择下可行使，同时转换这些证券或行使这些权利的预期收益超过其预期成本母公司对其子公司的控制能力无法确定3母公司是子公司有限责任合伙企业中唯一的一般合伙人，其他任何合伙人或机构都不能解散该有限责任公司或撤换一般合伙人受子公司所在东道国的法令严格控制2.1.3 日本合并财务报表准则注解对合并范围的界
8、定日本合并财务报表准则对于将子公司纳入合并财务报表合并范围的规定用表进行说明：表 3应纳入合并范围的子公司无需纳入合并范围的子公司不存在有效的控股从属关系，从而被认为是缺乏一体的子公司，如重组公司非持续经营的子公司，如破产公司母公司对子公司的控制只是暂时的一般情况下包括母公司的所有子公司如果将该子公司纳入合并范围，会使利害关系者产生误判断2.1.4 我国合并财务报表会计准则中的界定9我国合并财务报表会计准则将子公司纳入合并财务报表合并范围的规定用表进行说明：表 4应纳入合并范围的子公司无需纳入合并范围的子公司母公司直接拥有其 50%以上权益性资本已关停并转的子公司母公司间接拥有其 50%以上权
9、益性资本非持续经营的所有者权益负数为负数的子公司母公司直接和间接拥有其 50%以上权益性资本已宣告破产的子公司通过与该被投资公司的其他的投资者之间的协议，持有被投资公司半数以上的表决权准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司有权任免董事会等类似权力机构等多数成员其他情况在董事会或类似权力机构会议有半数以上投票权受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司4通过以上表格分析，我们知道，我国 1995 年合并会计报表暂行规定 （以下简称“暂行规定”）在确定是否将子公司纳入合并范围时的判断依据是投资公司所持有的被投资企业权益性资本的比例（50%） ，2006 年新准则 33 号（以下简称“33 号准则” ）将“权益性资本”改为“表决权” ，这一改变体现出了对于控制权在确定合并范围中作用的进一步
