《国家税收》复习串讲资料2

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1、1第四章第四章 税收原则税收原则税收原则即税制建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本原则，是判断税收税收原则即税制建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本原则，是判断税收 制度是否合理的标准制度是否合理的标准 制定科学的税收原则，是涉及税收制度的核心问题制定科学的税收原则，是涉及税收制度的核心问题 不同的时期，税收原则不同不同的时期，税收原则不同 幻灯片幻灯片 7777 第一节第一节 税收原则的发展税收原则的发展 一、古代税收原则一、古代税收原则 （一）威廉（一）威廉配第的税收原则配第的税收原则 英国资产阶级古典政治经济学的创始人首次提出税收原则理论英国资产阶级古典政治经济学

2、的创始人首次提出税收原则理论 提出三条税收标准：公平、简便、节约提出三条税收标准：公平、简便、节约 反对包税做法反对包税做法 意义：提出并初步解释税收标准（税收原则）意义：提出并初步解释税收标准（税收原则） ，但没有系统进行必要论述，但没有系统进行必要论述 幻灯片幻灯片 7878 （二）尤斯迪的税收原则（二）尤斯迪的税收原则 德国最著名的官方学派的代表人物德国最著名的官方学派的代表人物 财政学体系财政学体系当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中他首次提出税当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中他首次提出税 收原则收原则 征税的六条原则：征税的六条原则：1. 采用国民

3、自动自发纳税方法采用国民自动自发纳税方法2. 税收应无害于国家繁荣和人民幸福税收应无害于国家繁荣和人民幸福3. 税收应平等课征税收应平等课征4. 税收应有明确依据，实行确定征收税收应有明确依据，实行确定征收5. 税收应对征收费用较少的物品课征税收应对征收费用较少的物品课征6. 纳税容易而便利纳税容易而便利 幻灯片幻灯片 7979 第一个比较系统论述了税收原则，但论述上还不够明确，而且有些原则是不可能做到的第一个比较系统论述了税收原则，但论述上还不够明确，而且有些原则是不可能做到的 第一条原则第一条原则 历史局限性和当时具体条件决定的历史局限性和当时具体条件决定的 幻灯片幻灯片 8080 （三）

4、亚当（三）亚当斯密的税收原则斯密的税收原则 英国古典政治经济学的主要代表人物英国古典政治经济学的主要代表人物国富论国富论是财政学成为一门独立的经济学科，并提是财政学成为一门独立的经济学科，并提 出著名的税收原则出著名的税收原则 1. 平等平等 2. 确实确实 3. 便利便利 4. 节约节约 对于资产阶级税收原则理论发展，起着承前启后的桥梁作用对于资产阶级税收原则理论发展，起着承前启后的桥梁作用 继承前人税收原则，并将他们系统化、具体化、明确化，发展了税收原则理论继承前人税收原则，并将他们系统化、具体化、明确化，发展了税收原则理论 为今后税收原则理论发展奠定了基础为今后税收原则理论发展奠定了基础

5、 幻灯片幻灯片 8181 二、近代税收原则二、近代税收原则 1919 世纪的税收原则世纪的税收原则 （一）西斯蒙第的税收原则（一）西斯蒙第的税收原则 代表作代表作政治经济学新原理政治经济学新原理 ，论述了税收问题，赞成亚当斯密的四原则，又补充了四原则，论述了税收问题，赞成亚当斯密的四原则，又补充了四原则 1.1.税收不可侵及资本税收不可侵及资本22.2.不可以总产品为课税依据不可以总产品为课税依据 3.3. 税收不可侵及纳税人的最低生活费用税收不可侵及纳税人的最低生活费用 4.4. 税收不可驱使财富流向国外税收不可驱使财富流向国外 围绕一个中心围绕一个中心“收入收入”展开论述，展开论述， 根本

6、出发点：税收的课征对象只能是每年增加的国民财富，即收入根本出发点：税收的课征对象只能是每年增加的国民财富，即收入 幻灯片幻灯片 8282 （二）瓦格纳的税收原则（二）瓦格纳的税收原则 德国德国 19 世纪新历史学派的代表世纪新历史学派的代表 财政学最大特色：以社会政策思想为理论，确立社会政策的财政制度财政学最大特色：以社会政策思想为理论，确立社会政策的财政制度 税收基本理论：国家利用税收不应以满足财政需要为唯一目的，而应运用权力，解决社会税收基本理论：国家利用税收不应以满足财政需要为唯一目的，而应运用权力，解决社会 问题，实施政府的社会政策为目的（解决自由交易下产生的分配不公平）问题，实施政府

7、的社会政策为目的（解决自由交易下产生的分配不公平） 幻灯片幻灯片 8383 四端九项原则（社会政策原则）四端九项原则（社会政策原则） 1.1.财政政策原则（财政收入原则）财政政策原则（财政收入原则）充分、弹性原则充分、弹性原则 2.2. 国民经济原则国民经济原则税源选择原则：所得、资本、财产税源选择原则：所得、资本、财产税种选择原则：考虑税赋转嫁问题税种选择原则：考虑税赋转嫁问题 3. 社会公平原则（社会正义原则）普遍原则、平等原则 4. 税务行政原则（课征技术）确实、便利、征税费用节约 幻灯片 84 三、现代西方税收原则 最高三原则： 1. 效率原则尽量缩小纳税人的超额负担尽量降低征收费用

8、2. 公平原则：横向、纵向公平 3. 稳定原则内在稳定器作用“相机抉择”作用 幻灯片 85 第二节 我国社会主义市场经济下的税收原则 一、财政原则：首要原则 集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能 我国税收收入占财政收入的绝大部分，但财政收入占 GDP 的比重逐年下降 1. 完善税制结构，增强我国税收收入增长弹性，提高直接税的比重 2. 强化征收征管力度 3. 强化预算外资金的管理，逐步减少税外收费项目 幻灯片 86 二、法治原则 建立市场经济新税收体制的核心3有法可依法治原则的前提：制定税收基本法依法治税，从严进行征收管理必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路加强税收法

9、制教育 幻灯片 87 三、公平原则 两个层次：税负公平、机会均等 税负公平：纳税人的税收负担要预期收入相适应 横向公平： 纵向公平 普遍征税、量能负担、使税收有效地起到调节作用 同一税征、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性 机会均等 贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争 幻灯片 88 四、效率原则 主要通过税收的经济成本衡量 税收经济成本包括： （1）直接征税成本：税收征管过程中发生的一切费用 （2）纳税人为缴纳税款的丛书费用和额外负担。 提高税收征管的现代化程度 改进管理形式，实现征管要素的最佳结合 健全征管成本制度 幻灯片 89 处理好“三个关系” 1. 依法制税与发展经济的关系 2

10、. 完善税制与加强征管的关系 3. 税务专业管理与社会协税护税的关系 幻灯片 90 第五章税收负担与税负转嫁 幻灯片 91 第一节 税收负担 税收负担：纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。 广义：社会各阶层、阶级、各部门对国家课税的负担。 狭义：纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 税收负担是制定税收政策的核心，也是确定税收制度法规的依据，发挥税收应有作用的着 力点 幻灯片 92 一、税收负担的衡量指标 税收负担通常用负担率来衡量和表示。 负担率=纳税人的纳税金额/？ 按照考察角度不同分为： 1. 宏观税负即全社会总税收负担。42. 中观税负即某个地区、国民经济部门或某个税种的

11、税收负担。 3. 微观税负是指纳税人个体的税收负担。 幻灯片 93 1. 宏观税负 全社会总税收负担全社会总税收负担 旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有整体性的问题。旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有整体性的问题。 国民生产总值税收率国民生产总值税收率= =（税收总额（税收总额/ /国民生产总值）国民生产总值）*100%*100% 国内生产总值税收率国内生产总值税收率= =（税收总额（税收总额/ /国内生产总值）国内生产总值）*100%*100% 国民收入税收率国民收入税收率= =（税收总额（税收总额/ /国民收入）国民收入）*100%*100% 幻灯片

12、 94 区分三个概念 国民生产总值（GNP):一个国家在一定时期（一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产 品和提供的劳务总和按价值创造者统计 国内生产总值（GDP）按收入来源地统计 国民收入（NI):全社会物质资料生产者新创造价值的总和，不包括中间产品价值 国际经济组织对各国税收水平的比较，主要是国内生产总值税收率 选用国民收入税收率能够准确衡量国民经济总体的税收水平，清晰说明国家通过税收集中 了多少国民收入 幻灯片 95 （二）中观税负 某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担 对于促进地区繁荣、部门经济发展、发挥税收体系的各税种优势效用，构成总体调控功效， 具有重要意义 幻灯片 9

13、6 （三）微观税负 纳税人个体，如单个个体、农民、居民个人的税收负担 微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素 研究微观税负是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题 幻灯片 97 指标： 企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入 农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额 个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额 幻灯片 98 二、 影响税收负担的因素 （一）经济发展水平经济发展水平越高，宏观税率越高西方发达国家：25-35%发展中国家：10%-25% （二）国家职能大小（国家对社会资源配置的参与程度大小）政府对社会资源支配程度高，国家财政支出增加，导致宏观税率的

14、提高 幻灯片 995经济因素对宏观税负的影响是最主要的，具体表现在两个方面： 一是产业结构和行业结构的变化。以“十五“期间为例，在“十五“期间，第二产业（特别是 冶金、石化、有色金属、机械制造、煤炭、电力等行业）发展速度相对比较快，到 2005 年 末，工业增加值完成 76190 亿元，年均增长 13.73%，快于 GDP 的增长速度，占 GDP 的比 重为 41.79%，比 2001 年提高了 2.05 个百分点。由于第二产业税负高于其他两次产业税负， 因此，第二产业的快速发展使得税收的增长速度快于 GDP 的增长速度，从而拉动宏观税负 水平的上升。幻灯片 100 二是经济运行质量的提高。在

15、经济发展速度一定的条件下，经济运行质量越高，企业的税 收贡献额就越多，从而使宏观税负水平也相应提高，反之亦然。税收征管是影响宏观税负 水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏观税负也就相应提高。近年来，随着征管 机制的不断完善和征管手段的逐步现代化，征管质量和效率与 1994 年税改时相比发生了显 著的变化，税收的总体征收率也大大提高，成为拉动宏观税负逐年上升的直接原因。幻灯片 101 （三）经济体制和财政体制的影响单一制国家的宏观税率高于联邦制国家；高度集中体制下的宏观税率高于分权体制经济发展目标、通货膨胀率、是否处于战争状态也会影响宏观税率 幻灯片 102 三、宏观税负的国际比较 衡量一

16、个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力水平和人均收入的多少衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力水平和人均收入的多少 世界各国税负总水平大体分为三类：世界各国税负总水平大体分为三类： 第一类：重税负国家，大多是发达国家，国内生产总值税收率一般在第一类：重税负国家，大多是发达国家，国内生产总值税收率一般在 35%35%以上以上 第二类：中等税负国家，大多数发展中国家第二类：中等税负国家，大多数发展中国家 国内生产总值税收率一般在国内生产总值税收率一般在 20%-30%20%-30%以上以上 第三类，轻税负国家，第三类，轻税负国家，经济不发达国家、避税港、石油输出国经济不发达国家、避税港、石油输出国 国内生产总值税收率一般在国内生产总值税收率一般在 15%15%以下以下 幻灯片 103 我国宏观税负变化 1.宏观税负呈下降趋势 2. 税收增长速度低于国民经济的增长速度 3. 与其他国家相比，我国税负负担总水平偏低，与我国经济发展水平不相适应。