认识财务报表与财务报表审计(PPT课件)

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1、 認識財務報表與財務報表審計 財務報表的內容 財務報表產生的過程 企業資料 會計及管理 資訊 財務報表 企業環境及 企業交易 財 務 報 表 審 計 對 象 潛 風 在 險 財務報表的生產面 財務報表的生產過程始於企業交易,依證期局 民國 94年 12月 19日修正 之公開發行公司建立內部控制制度處理準則,企業之營運活動,依企業所屬產業特性以交易循環類型區分,分成八大交易循環 : (一 )銷貨及收款循環 (二 )採購及付款循環 (三 )生產循環 (四 )薪工循環 (五 )融資循環 (六 )固定資產循環 (七 )投資循環 (八 )研發循環 八大企業循環關係圖 1. 銷 貨及 收款循環 8. 研發

2、循環 3. 生產循環 6. 固定資產 循環 2. 採購支出 循環 4. 人事薪工 循環 5. 7. 融資、投資 循環 資本市場 貨幣市場 金融機構 資 金 產 品 客 戶 企 劃 產 品 設 計 人 力 資 源 資 金 資 金 資 金 供 應 商 資 金 原物料、 設備、 製造費用 資 金 資訊 使用電腦化資訊處理作業則貫穿於此八大交易循環中支援交易處理與報表的產生。 會計循環 八 大 循 環 企 業 交 易 原 始 憑 證 傳 票 日 記 簿 分 類 帳 試 算 表 會 計 科 目 表 財 務 報 表 作 業 週 期 每 日 會 計 作 業 每 日 每 日 每 月 交易循環對應之會計科目 交

3、易循環 相關會計科目 銷貨收款循環 營業收入、應收帳款、銷貨退回等 生產存貨循環 原料、物料、在製品、製成品、商品存貨等 採購與付款循環 存貨、應付帳款、銷管費用等 融資及投資循環 現金、應收帳款、應收票據、應付帳款、應付票據、短期投資、長期投資、股東權益、 利息收入、利息費用、股利收入等 人事薪工循環 現金、薪資費用、應付項目等 固定資產循環 固定資產、折舊費用、累積折舊等 研發循環 研發費用、無形資產等 會計循環 所有會計科目的統制帳戶 財務報表之可能使用者: 財務報表 證券分析師 管理階層 顧客 金融機構債權人 證券商 金管會 櫃檯買賣中心或證券交易所 政府機關 投資大眾 應徵人員 供應

4、商 競爭者 財務報表使用面 對財務報表各有其重視部分 財務報表是管理階層的聲明 我國法令對公司財務報表相關規定 證券交易法第十四條:本法所稱財務報告,指發行人及證券商、證券交易所依法令規定,應定期編送主管機關之財務報告。前項財務報告之內容、適用範圍、作業程序、編製及其他應遵行事項之準則,由主管機關定之。財務報告應經董事長、經理人、 及會計主管簽名或蓋章,並出具財務報告內容無虛 偽或隱匿之聲明。會計主管應具備一定資格條件。 證券交易法第三十六條 ( 已依證交法發行有價證券之公司 ) 年報 營業年度終了後四個月內公告並向主管機關申報,經 會計師查核簽證、董事會通過及監察人承認之年度財 務報告。 半

5、年報 半營業年度終了後二個月內 第一季季報 營業年度第一季終了後一個月內公告並申報經會計師 核閱之財務報告 第三季季報 營業年度第三季終了後一個月內 上月份營運情形 每月 10日以前 有下列情事之一者,應於事實發生之日二日內公告並向主管機關申報: 一、股東常會承認之年度財務報告與公告並向主管機關申報之年度財務報 告不一致者。 二、發生對股東權益或證券價格有重大影響之事情。 財務報表聲明與查核目標 財務報表代表公司管理階層對報表整體及組成報表之各個會計科目的聲明。 財務報表聲明 查核目標 說明 存在或發生 (存在 記錄在帳上的交易確實存在或發生 完整 (完整 所有發生的交易均完整記錄在帳上 期間

6、歸屬 (交易記錄在適當期間 評價或分攤 (變現價值 帳上交易經適當評價 明細帳與總帳相符正確 帳上記錄金額、數量及交易計算均正確 權利義務 (所有權 在帳上的交易均有所有權或義務 表達及揭露 (分類 交易適當分類 表達與揭露 在報表上及附註的表達揭露適當 財務報表常見的錯誤及未充分揭露事項 錯誤係指無意之過失而造成財務資訊不實之表達。 舞弊係指故意對財務資訊為不實之表達。 查核人員在擬定查核計畫前若能多了解實務上常見的財務報表錯誤及未充分揭露事項將有助於擬定查核計畫。 會計師為查核財務資訊所設計之查核程序非專為發現舞弊或錯誤而設計。但仍應保持專業上的警覺,以期於查核時得能發現因錯誤或舞弊可能導

7、致財務資訊重大不實表達之情事。 審計準則規定,受查者管理階層而非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。 資產負債表 損益表 現金流量表 財務報表附註 重要會計科目明細表 財務預測 其他揭露事項 重要查核說明 查核報告書 違反相關法令規定之其他情事 非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關係人交易、 非常規交易 審計準則公報四十三號之規定 錯誤的定義( 舞弊的定義( 管理舞弊( 專業懷疑( 查核團隊討論 ( 辨認舞弊應執行風險評估( 舞弊風險因子( 客戶聲明書 ( 書面文件 ( 財務報導舞弊之查核程序 ( 挪用資產造成不實表達之查核程序 ( 較可能發生舞弊之情況 ( 查核報告 ( 非法行為 未遵循法令之

8、行為。 直接影響 間接影響 如:所得稅法:所得稅費用及應付所得稅 環保:被罰 我國審計準則規定 ,受查者管理階層而非會計師應負防止或發現舞弊與錯誤之責任。 美國審計準則公報第 54號:當查核人員相信受查者組織內可能存在不法事件,應取得充分資訊及憑證以衡量其對財務報表可能的影響,若確定非法事件存在,應考慮其對財務報表之影響,並注意是否此非法事件隱含內部控制存在重大缺失。 實例 :鑑識會計 員工舞弊 企業資產被員工侵占或偷竊。 可能為管理階層或一般員工 如國票案 國票公司保證之 商業本票 台銀信託部 售 (未記錄 ) 人 頭 戶 賣出附買回 公司債 國票公司 揚瑞仁 $(記錄為售公司債之收入 )

9、要 求 贖 回 $ 偽造 管理舞弊 財務報導不實。通常為管理階層 以偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據 遺漏:應予表達揭露之事項卻不予表達揭露。 錯誤:雖表達揭露但所表達揭露的資訊是錯誤的。 可能發生錯誤或舞弊之情事 會計師對具有舞弊或錯誤跡象時之處理 具有舞弊或錯誤跡象 型態 對財務資訊之影響 修正查核程序 確定舞弊或錯誤存在 影響 已於財務資訊適當反應或錯誤均已更正 舞弊或錯誤很有可能存在 盡速與管理階層討論並考慮管理階層所 作聲明及解釋之可靠性。 十四號公報規定會計師依證據及舞弊對財務資訊之影響,出具不同型態之查核報告: 能確定其對財務資訊之影響時,如受查者 未予更正,會計師應出具保

10、留意見或否定意見之查核報告。 無法確定其對財務資訊之影響時,會計師 應出具保留意見或無法表示意見之查核報告。 *如無法取得足夠證據已確定某項舞弊是否存在時,會計師應衡量可疑的舞弊對財務 資訊之影響,出具保留意見或無法表示意見之查核報告。 關係人交易 ( 、 非常規交易 ( 何謂關係人?包括那些?財務會計準則第六號規定應揭露之事項? 為了規避賦稅或達成特定之營業目標,關係企業普遍存有以異於常規交易價格或特殊交易條件所安排之交易型態。 非常規交易之類型? 易發生非常規 (關係人 )交易之情況? 關係人交易之查核 ( 查核結論及報告 會計師應請受查者出具聲明書,聲明關係人交易已作充分而適切之揭露。

11、會計師無法對關係人及其交易獲取足夠及適切之證據時,應於查核報告中敘明其工作範圍所受之限制,並作保留意見或無法表示意見之表示。 關係人交易之揭露如未符合財務會計準則第六號公報規定時,會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告。 查核案件的風險管理及風險導向審計 企業風險、會計師企業風險、企業失敗、審計失敗 企業風險:企業不能達成其既定目標的可能性。 會計師企業風險:會計師因提供客戶服務,而會計師在整體上遭受名譽或經濟損害的可能。 企業失敗:指企業倒閉、跳票、重整、停業。 審計失敗:指查核人員未依照一般公認審計準則執行查核工作,出具不當的查核報告。 企業失敗的原因? (審計過程中會計師所負的責任?

12、(因應外部法律責任 (特別是證券相關法令 ) 委任風險模型之風險管理辦法 組成委任風險模型之三要素 查核風險:查核人員對簽證財務報表表示無重大偏差 之意見,但實際上卻存有重大偏差之風險。 客戶經營風險:客戶在未來遭遇經營績效降低,或甚 至是無法繼續經營的情況,對查核者所造成損失 的風險。 查核者之經營風險:指查核者因與客戶存在的委託關 係而使聲譽受損的風險。 會計師因查核企業財務報表所衍生的風險 第 1區:報表數據;受查公司財務報表不實表達而會計師出具無 保留意見。 第 2區:財務報表未來情況;估計委託客戶在未來一年有無繼續 經營的可能性 (如 。 第 3區:管理舞弊行為。 第 4區:委託客戶的違法行為。 第 5區:委託客戶未來獲利能力大幅衰退而面臨財務上或聲譽上 的重大損失。 第 6區:管理者或員工本身涉入違反道德或法律的行為而導致企 業獲利能力衰減的風險。 第 7區:委託客戶涉入違法事件中所產生的風險。 5 1 2 4 6 7 3 財務報導可靠 (查核風險 ) 企業經營 效率效果 (客戶經營風險 ) 法令遵行 (會計師的經營風險 ) 財務報表審計委任風險管理 (例: 評估管理階層的誠信及背景 (委託客戶的選擇或保留 ) 可以接受 評估企業的策略能力可及及風險管理

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