储一昀《购并日的合并财务报表》

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1、1 购并日的合并财务报表 储一昀 一昀 , 博士 上海财经大学会计学院 储能咨询有限公司 版权所有 2 : be . 3 合并范围 (1)直接拥有 50% (2)间接拥有 50% (3)直接拥有和间接拥有合计 50% 实质控制 (1)与该被投资企业的其他投资者之间的协议 ,持有该被投资企业半数以上表决权 . (2)根据章程或协议 ,有权控制该被投资企业的财务和经营政策 . (3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 . (4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 . 4 不纳入合并范围 已宣告被清理整顿的子公司 . 不纳入合并范围 5 企业合并会计处理方法 购买法（ 权益结合法（ 初

2、始法或新开始法（ 6 购买法 购买法 又称为“购买会计”或“取得会计 (（统称为“购买法”）。 基于这样的假设，即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。 理论依据 一种买卖行为 . 7 购买法的特点 净资产公允价值 差额为商誉 取得成本 净资产公允价值 差额为负商誉 购买法的特点 (1)直接费用 登记和发行费用 冲减 “ 资本公积 ” 其他直接费用 增加 “ 投资成本 ” ( 发起人报酬 ) (2)间接费用 费用 ( 租金 ) 不需调整一致 公允价值的确定 原则： 活跃市场：市价 无活跃市场，类似资产有活跃市场：

3、类似资产的市价 无活跃市场，无类似资产的活跃市场：折现值 具体确定方法： 公允价值 (1)有价证券 现行市价 (2)非有价证券 按类似证券市盈率、股利率、预计增长率估计 应收款项 按现时利率折算的现值 - 备抵坏帐 (3)存货 : 原材料 现时重置成本（ 在产品 可变现净值 产成品和商品存货 可变现净值 (4)固定资产 已使用 类似生产能力固定资产的现时重置成本 短期使用 供出售 可变现净值 ( (5)可辨认无形资产 估计价值 (6)其他资产 (土地 、 自然资源 、 非上市证券 ) 估计价值 (7)负债 按现时利率折算的现值 9 购买法的特点 实施合并公司的净利润（用 括存续公司当年实现的净

4、利润（用 及其他参与合并公司的净利润，但仅限于企业合并日后的部分（用即 合并留存利润是存续企业的留存利润，即合并时被并企业的留存利润不能被合并。 10 （ 1） 所支付的价款 即为实现合并所支付的现金或所支付的其他资产及发行证券的公允价值 。 （ 2）为合并而发生的有关直接费用 主要包括会计、法律咨询费等 （ 3）或有支付款项 所谓或有支付款项，是指视未来的情况而可能支付的款项。 对于或有支付款项，如果是可能确定的，则应作为投资成本的一部分 若在企业合并日，该或有支付款项是不可确定的，则应等其解决及支付时作为投资成本。 投资成本的确定 11 2000年 12月 28日 ， 取得了 在合并前 购

5、买法举例 12 购买法举例 项目 资产 银行存款 应收账款 （ 净 ） 存货 土地 固定资产 （ 净 ） 无形资产 专利权 资产合计 负债 应付账款 应付票据 其他负债 负债合计 净资产 账面价值 60,000 140,000 180,000 50,000 550,000 980,000 60,000 130,000 40,000 230,000 750,000 公允价值 60,000 130,000 230,000 100,000 850,000 50,000 1,420,000 60,000 115,000 45,000 220,000 1,200,000 13 假定 00,000元并发行

6、面值为 10元 、 市价为 20元的普通股 5,000股 ， 来取得 2000年 12月 28日 ， （ 1） 记录投资成本时： 借 : 长期股权投资 1,400,000 贷 : 银行存款 400,000 股本 （ 50000 10） 500,000 资本公积 500,000 有商誉 14 有商誉 （ 1） 按公允价值把投资成本分配可辨认的资产和负债 ， 并记录商誉： 借 : 银行存款 60,000 应收账款 （ 净 ） 130,000 存货 230,000 土地 100,000 固定资产 （ 净 ） 850,000 无形资产 专利权 50,000 无形资产 商誉 200,000 贷 : 应付

7、 款 60,000 应付票据 115,000 其他负债 45,000 长期股权投资 1,400,000 15 假定为取得 0000股每股面值 10元 、 市价为 20元的普通股 ， 并签发一张 3个月到期 、 年利率为 10%、 票面金额为 200,000元的应付票据 。 在购买法下 ， （ 1） 2000年 12月 28日记录投资成本时： 借 : 长期股权投资 1,000,000 贷 :股本 （ 40000 10） 400,000 资本公积 400,000 应付票据 200,000 有负商誉 16 有负商誉 （ 2） 计算负商誉 ， 把投资成本按公允价值分配给流动资产和负债以及将公允价值大于

8、投资成本的差额按公允价值的相对比例分配给非流动资产 。 负商誉 =1,000,000 1,200,000= 200,000 这个负商誉由非流动资产承担 ， 其分配率为： 200,000/1,000,000= 20% 17 土地 固定资产 无形资产 专利权 合计 有负商誉 非流动资产分配金额 (3)=(1) (2) 非流动资产公允价值 (1) 100,000 850,000 50,000 1,000,000 扣减金额 (2) 100000 20%=20,000 850000 20%=17,000 50000 20%=10,000 200,000 非流动资产分配金额 80,000 680,000

9、40,000 800,000 18 有负商誉 借 : 银行存款 60,000 应收账款 (净 ) 130,000 存货 230,000 土地 80,000 固定资产 (净 ) 680,000 无形资产 专利权 40,000 贷 : 应付账款 60,000 应付票据 115,000 其他负债 45,000 长期股权投资 1,000,000 19 （ 1） 企业合并的会计方法 ， 即购买法； （ 2） 被并企业的名称及简介； （ 3） 被并企业的经营成果纳入施并企业损益表的期间； （ 4） 为实现合并 ， 已发行或可能发行股份的数额以及每股的公允价值； （ 5） 或有事项的性质及会计处理； （ 6） 企业合并时所出现的商誉及其摊销 （ 摊销方法及摊销期限 ） ； （ 7） 合并后企业本期和前期备考经营成果 （ ， 即假定合并发生在上期的期初 、 上