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1、2017/2/13 1 会计学 林大学 商学院 毛志宏 博士 财务会计报表的阅读 2017/2/13 2 课程介绍 资产负债表的阅读 利润表的阅读 现金流量表的阅读 2017/2/13 3 我国现行财务会计报告体系 财务会计报告 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 利润分配表 股东权益增减变动表 分部报告 2017/2/13 4 资产、负债、所有者权益 资产负债表 现金流量表 利润表 收入、费用、利润 会计报表要素 2017/2/13 5 会计报表要素 构成资产负债表的要素 资产的构成 流动资产 长期投资 固定资产 无形及其他资产 资产
2、资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 资产具有如下特征： 资产是过去的经济业务形成或获得的； 资产必须是归企业拥有或控制的； 资产必须能用货币计量； 资产能为企业带来未来的经济利益。 我国会计实务中，将资产按流动性分为流动资产和非流动资产 (即长期资产 )。 2017/2/13 6 负债的构成 流动负债 短期借款 应付账款 应付工资 长期负债 长期借款 负债 负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。 负债的一个基本特征，是企业现存的义务。 负债按其偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 2017/2/13 7 3所有者权益
3、 所有者权益构成 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本 (或者股本 )、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 2017/2/13 8 资产、负债与所有者权益之关系 会计的基本等式 资产 ￥ 负债 所有者权益 2017/2/13 9 会计报表要素 构成利润表的要素 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 计入产品成本的费用 不计入产品成本的期间费用 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 2017/2/13 10 会计报表要素确认的一般原则 权责发生制原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支
4、出原则 谨慎性原则 2017/2/13 11 会计报表的质量特征 客观性原则 实质重于形式原则 相关性原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则 重要性原则 2017/2/13 12 资产负债表的阅读 资产负债表是反映企业在某一特定日期 (月末、季未、年末 )全部资产、负债和所有者权益情况的报表。通过该表可以全面综合地了解企业资产、负债和所有者权益的组成情况，用来分析企业的偿债能力和获利能力。 2017/2/13 13 资产负债表的性质 、格式 2017/2/13 14 1.“货币资金”项目 反映企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。 现金管理制度的主要内容 2017/2/1
5、3 15 2. “短期投资”项目 反映企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过 1年（含 1年）的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。 2017/2/13 16 短期投资在取得时应当按照投资成本计量 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。 短期投资期末计价按成本与市价熟低法 主要的会计问题 2017/2/13 17 3.“应收票据”项目 反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据 ,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 2017/2/13 18 主要的会计问题 应收票据的确认
6、应收票据的贴现的转让 2017/2/13 19 4. “应收账款”项目 反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。 2017/2/13 20 主要的会计问题 应收账款的确认 坏账的确认及核算方法 2017/2/13 21 应收账款的确认 收账款是由于赊销业务产生，因而在销售成立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。 会计上所指的应收账款有其特定的范围。 按照 企业会计制定 规定，企业在销售商品时，如果同时符合四项条件，即确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已
7、售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 2017/2/13 22 坏账的确认： 一般地说，如果有确凿证据表明某项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时，例如，债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及 3年以上的应收款项，在这些情况发生时企业即可以将此转为坏账。 2017/2/13 23 坏账损失的核算方法 根据 企业会计制度 规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在会计处理上，这种方法通常称为备抵法。
8、 应收账款 主营业务收入 应交税金应交增值税（销项 坏账准备 管理费用 应收账款净额 2017/2/13 24 5.“存货”项目 反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托2017/2/13 25 主要的会计问题 存货的确认 存货取得成本的确定 存货计价对会计报表的影响 存货的清查 2017/2/13 26 存货的确认 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 存货的确认 存货的确
9、认，应以企业对存货是否拥有所有权为依据。 2017/2/13 27 存货取得成本的确定 购入的存货：按买价加附属成本作为实际成本。 自制的存货：按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 委托外单位加工完成的存货：以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 2017/2/13 28 存货计价对会计报表的影响 资产负债表 存货 利润表 主营业务成本 期初存货本期增加可供销售存货 未售出 期末存货 已售出 主营业务成本 期末存货高估，销售成本低估，利润高估。期末存货低估，销
10、售成本高估，利润低估。 2017/2/13 29 存货清查 我国 企业会计制定 规定：存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。 盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理 (厂长 )会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。 2017/2/13 30 6.“长期股权投资 ” 项目 反映企业不准备在一年内 (含一年 )变现的各种股权性质的投资的可收回金额。 本项目应根据 “长期股权投资” 科目的期末余额
11、，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。 2017/2/13 31 主要的会计问题 长期股权投资的类型 长期股权投资取得成本的确定 长期股权投资的会计核算方法 2017/2/13 32 长期股权投资的类型 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位 20%或以上至 50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。 无控制、无共同控制且无重大影响，是指除
12、上述三种类型以外的情况。 2017/2/13 33 长期股权投资取得成本的确定 长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定： 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款 (包括支付的税金、手续费等相关费用 )，作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。 2017/2/13 34 长期股权投资的会计核算方法 企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，或者企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 2
13、0%或 20%以上，但不具有重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，或者企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，或虽投资不足 20%但具有重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。 2017/2/13 35 成 本 法 核 算 采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。 企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润
14、或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 2017/2/13 36 权 益 法 核 算 采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。 股权投资差额的确定可用如下公式表示： 股权投资差额 =投资成本投资时被投资单位所有者权益 投资持股比例 采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额 ，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。 企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值 (减少金额应以投资账面价值减记至零为限 )。如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按其金额，恢复投资的账面价值。 2017/2/13 37 7.“固定资产原价”和“累计折旧”项目 反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，
