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1、编制报表前的准备工作 期末账项调整 结账 财产清查 期末账项调整 由于会计分期假设的存在，为了使收入与费用相配比，从而计算企业的盈利，客观上要求按照权责发生制原则，在每一会计期间结束时，对有关账项进行调整。 权责发生制与收付实现制 权责发生制，又称应计制，是指以权利或者责任的发生与否为标准，确认收入和费用。收付实现制也称现金制，是以收到或付出现金为标准来确认收入与费用，现金收入全部当作收入、现金支出全部当作费用，无视与现金收支相关的经济业务实质上是否已经形成相应的权利或者义务。 期末按照权责发生制进行的账项调整包括大致四类： (1) 应计项目：应计费用的调整；应计收入的调整。 （ 2）递延项目
2、：预付费用的摊销；预收收入的分配。 （ 3）其他项目：坏账准备；累计折旧。 （ 4）税金和有关附加费用。 利用权责发生制进行账项调整 （ 1） 应计项目 应计费用的调整 例 7新华公司 2001年 6月 1日从某企业租入一台生产用机器 ， 租期一年 ， 月租金为 600元 ， 根据租赁合同 ， 租赁期满一次性交付全部租金 新华公司租期内各月末计提设备租金时 ， 编制会计分录如下： 借：制造费用 600 贷：预提费用 600 实际支付全部租金时 ， 编制会计分录如下： 借：预提费用 7 200 贷：银行存款 7 200 例 7华公司月末预提本月应负担的短期银行借款利息 80 000元 。 借：财
3、务费用 80 000 贷：预提费用 80 000 应计收入的调整 应计收入是指本期已经获得、但尚未收到款项的收入。如向外单位提供劳务或财产物资使用权利而尚未结算、尚未收到入账的出租包装物租金收入、出租固定资产收入等。 例 7星公司将一闲置未用的房屋出租给大宇公司作办公用房，租期一年，月租金 16 000元，双方商定，租金每季度交纳一次，交纳时间为季度终了后 3天内。 故各月末确认、记录租金收入时，编制会计分录 如下： 借：其他应收款 应收大宇公司租金 16 000 贷：其他业务收入 租金收入 16 000 红星公司实际收到整个季度的租金时编制会计分录如下： 借：银行存款 48 000 贷：其他
4、应收款 应收大宇公司租金 48 000 例 7新华公司开出转账支票支付下年度企业管理部门报刊订阅费 1200元。 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 各月末进行账项调整时，编制会计分录如下： 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 （ 2） 递延项目 预付费用的调整 例 7新华公司 1998年 1月 3日以银行存款支付本年度车间财产保险费 4 800元 。 借：待摊费用 预付保险费 4 800 贷：银行存款 4 800 1998年各月末进行账项调整时 ， 编制会计分录如下： 借：制造费用 400 贷：待摊费用 400 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 各月
5、末进行账项调整时 ， 编制会计分录如下： 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 各月末进行账项调整时 ， 编制会计分录如下： 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100 预收收入的调整 例 7新昌公司与信达公司于 1997年 12月 28日签定租赁合同 ， 合同约定：新昌公司 1998年 1月 1日将一台暂时闲置不用的设备出租给信达公司 ， 租期为 6个月 ， 月租金 1 500元 。 信达公司用银行转账支票于 1997年 12月 30日付清全部租金 9 000元 。 借：银行存款 9 000 贷：预收账款 9 000 借：预收账款 1
6、 500 贷：其他业务收入 1 500 （ 3） 其他项目 坏账准备 例 7新华公司年末应收账款余额为800 000元 ， 计提坏账准备金 。 则计提坏账准备时 ， 编制会计分录如下： 借：管理费用 4 000 贷：坏账准备 4 000 累计折旧 例 7华公司月末计提本月份固定资产折旧 。 本月份车间使用固定资产原值为 320 000元 ， 管理部门使用固定资产原值为 110 000元 ， 车间固定资产和管理部门固定资产的月折旧率均为 借： 制造费用 1 600 管理费用 550 贷：累计折旧 2 150 (4)税金和有关附加费用 例 7华公司按照规定本月应该交纳城市维护建设税 800元 ，
7、教育费附加200元 。 借：主营业务税金及附加 1000 贷：应交税金 应交城建税 800 其他应交款 200 成本的确定与结转 例 7华公司 2001年 11月按照 A、 知制造费用总额为 18 077元， A、 1 000元和 17 000元。 借：生产成本 A 9 990 B 8 087 贷：制造费用 18 077 工产品成本的确定与结转 例 7月末在产品经过实地清查 ， 40件 ， 其期末在产品成本分别为 8 360元 、 8 750元 。 30元 ， 本期生产成本 156 630元； 本期生产成本为 89 567元 。 17 930 156 630 8 360 166 200（ 元
8、） 89 567 8 750 80 817（ 元 ） 借：库存商品 247 017 贷：生产成本 A 166 200 B 80 817 算应该交纳的所得税 例 7如新华企业当年实现利润总额 4000 000元，适用的所得税税率为 33，企业没有其他调整因素，则企业当年应交所得税为： 借：所得税 1 320 000 贷：应交税金应交所得税 1 320 000 结账，包括对损益性账户与资产、负债、所有者权益类账户的结转。其中损益类账户结转后没有余额，所以称为虚账户；资产、负债、所有者权益类账户期末结账后还有余额，称之为实账户。 虚账户结账 实账户结账 财产清查 财产清查是指对各项财产、物资进行实地
9、盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。 (1)全面清查与局部清查 (2)定期清查和不定期清查 财产物资的盘存制度 （ 1）永续盘存制 采用永续盘存制期末账面结存数的计算公式为： 期初账面结存数本期账面增加数本期账面减少数期末账面结存数 （ 2） 实地盘存制 实地盘存制所依据的基本等式为： 本期减少数 = 期初账面结存数本期账面增加数期末实地盘存数 财产清查的程序和方法 （ 1） 实物资产的清查 （ 2） 库存现金的清查 （ 3）银行存款的清查 （ 4）债权债务的清查 财产清查结果的账务处理 （ 1）财
10、产物资盘盈的财务处理 例 7企业在财产清查中 ， 发现账外机器一台 ， 该机器市场价格 3 000元 ， 估计七成新 。 借：固定资产 机器 2 100 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2100 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 2 100 贷：营业外收入 固定资产盘盈 2 100 例 7企业在财产清查盘点库存材料 ，发现甲材料盘盈 100千克 ， 价值 1 300元 ， 经查明 ， 属收发计量不准所造成的 。 (1)借：原材料 甲材料 1 300 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 300 (2)借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 300 贷：管理费用 1 300 （ 2） 财产物资盘亏 、 毁损的财务处理 例 7企业在财产清查中 ， 发现盘亏电动机一台 ， 原价 1200元 ， 账面已提折旧 900元 。 经查明系报废时未记账 。
