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1、 新旧会计制度比较 讲座 主讲人 王宝田 教授 2 一、概述 2月 29日正式发布 企业会计制度 ，并于 2001年 1月 1日起暂在股份有限公司范围内实施。 2. 企业会计制度 的特点： 体现统一性原则。新制度不再分行业（不含金融、保险企业和不对外筹资、经营规模较小的企业）。 2 3 体现真实性（客观性、可靠性）原则。如计提各种减值准备。 体现会计标准国际化。如存货、投资、固定资产等的期末计价。 体现可理解性和可操作性，符合中国国情。 与税收法规能够一致的尽量保持一致，不能一致的就适当分离（采取纳税调整法进行处理）。 3 丁 扣除作为该科目的备抵项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。 悉
2、情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 4 丁 项待摊费用若不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。 5 二、现金的核算 待处理财产损溢 ” 帐户核算； 营业外收入 ” 帐户。不冲减管理费用。 般不超过 3天的日常零星开支，最多不超过 15天。 6 三、应收及预付款项的核算 将其金额转入 “ 应收帐款 ” 帐户；预付帐款无望再收到所购货物时，先将其金额转入 “ 其他应收款 ”帐户。然后，再计提相应的坏帐准备。 7 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已愈期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 不
3、得计提秘密准备，否则视为重大会计差错（差错率 10%以上）。 8 四、存货 购入存货，按照实际成本入帐（买价、运杂费、合理损耗、入库前挑选整理费、关税、大宗货物市内运杂费）。 投入存货，以投资各方确认价值入帐。 受捐存货：凭据金额 +应支付相关税费； 没凭据的 =市场价 +应支付相关税费 或 =预计未来现金流量现值。 9 丁 接受债务人低债的存货 =应收债权的帐面值 支付的相关税费 +支付补价（ 非货币性交易换入的存货 =换出资产帐面值 +支付的相关税费 +支付补价（ +应确认的收益。 10 哦 本与可变现净值孰低。 可变现净值 =预计售价 销售所必须的预计费用 管理费用 ” 帐户。 11 哦
4、 当将存货帐面价值全部转入当期损益： 已霉烂变质的存货； 已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 借：管理费用 贷：存货（原材料、库存商品等） 12 哦 市价持续下跌，未来无回升的希望； 用该材料生产的产品成本大于售价； 原有材料已不适应新产品的需要，该材料的市价又低于其帐面成本； 其他足以证明该项存货实质上已发生减值。 借：管理费用 贷：存货跌价准备 13 五、投资 持有期间获得的现金股利或利息，以实际收到时冲减投资帐面价值（取得时已记入应收股利或应收利息科目的除外）。 期末计价：成本与市价孰低。 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 14 哦 采用成
5、本法或权益法的界限：控制、共同控制或重大影响。 期末计价：帐面价值与可收回金额孰低。 债券溢价或折价摊销方法：直线法与实际利率法均可（过去只采用直线法）。 股票股利不作帐务处理，只减少每股成本。 15 六、固定资产 面价值与可收回金额孰低。 企购国产设备而支付的增值税，可以退税，并冲减原已入帐的固定资产的帐面价值。 16 七、无形资产 入管理费用。 借：银行存款、无形资产减值准备、营业 外支出 出售损失 贷：无形资产（帐面余值） 应交税金 应交营业税 营业外收入 出售收益 17 哦 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转出租无形资产成本时， 借：其他业务支出 贷：无形资产 面价值与可收回金额孰低
6、。 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备 18 丁 符合无形资产的定义，这是首要条件； 该资产产生的经济利益很可能流入企业； 其成本能够可靠地计量。自创的商誉不能入帐（因其成本不能单独计量）；外购的可以，即只有外购另一企业时才能将商誉作为无形资产入帐。 19 八、其他资产 长期待摊费用 ” 科目代替了 “ 递延资产 ”科目； 有筹建期间发生的费用，先在 “ 长期待摊费用 ” 帐户中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。 票溢价后，若金额较大的，可计入 “ 长期待摊费用 ” 帐户，在不超过两年内平均摊销，计入损益。 20 九、负债 调现时义务、经济利益流出企业； “ 1年或超
7、过 1年的一个营业周期 ” 作为划分流动负债和长期负债的界限。 现金折扣时按总价法入帐。现金折扣实际获得时，冲减财务费用。 借：应付帐款 贷：财务费用 、银行存款 21 丁 入 “ 资本公积 ” 帐户。 借：应付帐款、长期借款 贷：资本公积 实际收到时记入“ 补贴收入 ” 帐户。 借：银行存款 贷：补贴收入 22丁 预计负债 ” 科目。本科目核算企业各项很可能发生的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼和仲裁、产品质量保证等。 借：管理费用 借：预计负债 营业外支出 贷：银行存款 贷：预计负债 22、所有者权益 已归还投资 ” 科目（适用中外合作企业）。 （ 1）以现金归还：借：已
8、归还投资 投资者 贷：银行存款 （ 2）以利润归还：借：已归还投资 投资者 贷：银行存款 同时，借：利润分配 利润归还投资 贷：盈余公积 利润归还投资 23 借：利润分配 转作股本的普通股股利 贷：股本 资本公积 ” 三个明细科目： 股权投资准备 拨款转入 其他资本公积 23 亏： 借：盈余公积 贷：利润分配 其他转入 派送新股（或股票股利或转增资本）： 借：盈余公积 贷：股本（实收资本） 资本公积 股本溢价 分配现金股利或利润：借：盈余公积 贷：应付股利 23哦 期应交纳所得税。 借：银行存款 贷：应交税金 应交所得税 资本公积 接受现金捐赠 借：非现金资产（固定资产等） 贷：递延税款（未来
9、应交所得税） 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 24 哦 借：递延税款 贷：应交税金 应交所得税 借：资本公积 受赠非现金资产准备 贷：资本公积 其他资本公积 25 十一、收入 得、收益三者的关系 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 利得：源于日常活动以外的活动所形成的收益。它是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果；它属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如，记入 “ 营业外收入 ” 、“ 补贴收入 ” 等均为利得。 26 哦 收益：指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。 能导致所有者权
10、益增加并不说明它就一定是收益。如：接受投资或捐赠也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。 源于企业日常活动所形成的收益即收入；源于企业日常活动以外的活动所形成的收益即利得。 收益 =收入 +利得 27 哦 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业即没保留通常与所有权相联系的继续管理权、也没对已售商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 28 0 01年 64号文件）：上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件下，按以下规定确认收入： 当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的 通常为 20 以上 ，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对
