会计观念的创新

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1、会计观念的创新 会计制度变化所引起的思考 主讲人：傅代国 博士 资产性质认识变化 （ 1）资产历史成本计价的悲哀 由一个房地产开发项目失败所引起的思考： （ 1）资产账面价值 （ 2）负债 （ 3）评估价值 6亿 （ 4）拍卖价 （ 5）拍卖成交价 4亿 （ 2）资产新定义 资产是由企业所拥有或控制的，能给企业带来经济利益的经济资源。 （ 3）资产新定义所发发生的变化 能给企业带来经济利益 不能给企业带来经济利益资产，不再确认为资产，而应计入当期损益。 （ 4）资产减值准备的计提 功能：资产价值回归，利润泡沫缩小 范围： 8项减值准备。具体内容：应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无

2、形资产、在建工程和委托贷款。 方法：一方面确认费用或损失；另一方面通过“减值准备”账户进行核算。 资产减值准备计提的账务处理 确认费用损失： 经常性减值 计入“管理费用” 非经常性减值 计入“投资收益”或“营业外支出” 资产减值准备账户 性质 备抵账户 备抵账户的认识：账户的用法及在报表中的反映。 （ 5）资产价值真实性的制约 谨慎原则与资产经济利益 关注“长期投资”“无形资产” 剔除“待摊费用”和“长期待摊费用” （ 6）资产计价的发展 公允价值 什么是公允价值 交易双方在信息充分对称的条件，自愿接受的价格。 公允价值的确定方式 资产有现行市价：以市价作为公允价值 资产无市价，同类资产有市价

3、，参照同类资产的市价 资产无同类资产，以资产未来现金流量的现值 公允价值的困惑 估计因素的客观性的检验 关联方交易 （ 1）天上掉馅饼： 关联交易所产生的一个普遍现象 案例：企业集团中有一家上市公司，在 2002年需要利润 800万，母公司采用购买上司公司自行开发的一套软件，作价 860万，上市公司软件账面成本 10万，扣除营业税 43万，上市公司实现利润 807万。 （ 2）关联方交易的功能 可以将会计要素在集团内不同会计主体之间进行转移。 资产的转移 负债的转移 所有者权益转移 收入、费用的转移 （ 3）关联方交易的规范 关联方关系的认识 标准： 如果一家企业能够控制、共同控制或对另一家企

4、业施加重大影响，应作为关联方；同受一家企业控制的两方或多方之间，也应作为关联方。 原则： 实质重于形式 常见的关联方交易类型： 购买或销售商品、购买或销售其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、提供资金、担保和抵押、管理方面合同、研究和开发项目的转移、许可协议和关键管理人员报酬。 关注关联交易的价格：关联方交易价格是公允的，按正常交易进行处理；如果关联方交易价格显失公允，超过公允价格差异的部分，不确认为收益，而计入资本公积。 关联方交易的规范 （ 4）关联方交易的披露 披露原则： 重要性原则，非重要的关联方交易不披露，重要的关联方交易才披露。 披露内容： 关联方关系的性质、交易类型和交易要素。

5、不披露情况： 属于合并范围的关联方交易。 益性支出： 借款费用的实质 （ 1）借款费用处理：利润调节器 企业 2002年发生借款费用 500万，如果将之作为资本化，将增加利润 500万；反之，将之作为费用化，将减少利润 500万。 借款费用会计处理实质：遵循“正确划分收益性支出和资本性支出”原则。 （ 2）借款费用的处理方法： 借款费用的内容 借款费用的处理方法 （ 3）借款费用资本化 借款费用资本化对象： 与购建固定资产有关的借款费用（专门借款）； 借款费用资本化期间： 资本化开始时间、资本化结束时间、资本化暂停期间； 借款费用资本化金额： 借款利息和债券折价、溢价摊销 汇兑差额和辅助费用

6、会计政策、会计估计和会计差错的处理 （ 1）会计信息与政策、估计和差错变更2001年采用应收账款余额法计提合理坏账 20万，加大计提 50万， 2002年估计坏账 20万，利润转移 30万。 （ 2）会计政策变更的规范 变更的条件：法定变更和合理变更 变更的处理方法：追溯调整法和未来使用法 （ 3）追溯调整法 基本做法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项在开始就采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。 计算累积影响数 进行账务处理 调整报表项目 附注中说明 具体内容 （ 4）会计估计变更的规范 采用未来适用法 实例： 企业 1994年 12月 31日购入一台管理用设备，原始

7、价值 84000元，估计使用年限 8年，预计净残值4000元，按直线法折旧。 1999年发生会计估计变更， 1月 1日将使用年限改为 6年，净残值 2000元。 （ 5）会计差错的更正的规范 当期发现当期差错，调整当期有关项目 当期发现以前期间非重大差错，仍然调整当期； 当期发现以前期间重大差错，调整期初数。 实例： 2002年发现 2001年少提折旧 100万。 现金流量表之功能 （ 1） 么是钱？ 问： 1000万利润 =赚钱 1000万 （ 2）现金流量之内涵 现金 现金流量 财务会计现金流量和管理会计现金流量 （ 3）现金流量表结构 主表结构： 经营活动现金流量（流入量、流出量、流量净

8、额） 投资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额） 筹资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额） 补充资料结构 净利润 +失 +资活动的收益或损失 +经营活动现金流量 （ 4）现金流量表勾稽关系 经营活动现金流量 +投资活动现金流量 +筹资活动现金流量 =现金流量净额 主表和补充资料的“经营活动现金流量” 主表和补充资料的“现金流量净额” 补充资料和利润表“净利润” 资产负债表“货币资金”年末 主表和补充资料“现金流量净额” （ 5）现金流量表案例（ 100） 案例 经营活动 投资活动 筹资活动 170 200 50 200 500 （ 6）现金管理的内部控制 内部控制：财务主管必须关注的问题 现金内部控制的机理 现金内部控制的一般内容 钱账分管 收支通过银行 建立备用金 定期或不定期盘点