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1、高级管理会计研究 硕士研究生课程 2002年 2月 潘飞 1 1、参考书目 高级管理会计 第三版 第二版 三人 2 题一、管理会计的历史发展 2、研究目标 （ 1）理顺历史的发展线索 ，从十九世纪开始 （ 2）重点考察企业组织的变化与发展 （ 3）成本会计与成本管理构成了一条主线 （ 4）各个发展阶段有哪些主要的变化特征 3 3、 1）成本会计的起源 （ 2）标准成本会计的产生 （ 3）管理控制的产生与发展 （ 4） 1925年后成本会计与管理控制的发展 （ 5）现代环境对管理会计提出的挑战 （ 6）管理会计的未来发展 4 4、成本会计的起源 （ 1850 （ 1）行业组织的变化（ 19世纪上
2、半叶） 纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本，包括人工成本、原材料成本。 铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩，管理大量的现金流量。 以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题 5 （ 2） 1880年以后，生产的两大特点 ： 特点一，跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业绩 特点二，生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计算产品成本，由此出现了成本计算单 6 成本要素的组成内容 在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本 (接材料、直接人工 )，而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用），并且不考
3、虑资本成本。由此可见，当时的产品成本是不完整的，期间费用占的比重非常低。 7 （ 3）投资的特点（缺乏预测控制） 当时投资的目的就是为了降低力争价格优势。 原因一：当时投资资金都是投资人 自身的投入，还没有对外 筹资意识 . 原因二：当时生产单一，尚未系列 化，决策仅仅围绕扩大还 是维持原有生产规模 . 8 5、标准成本会计的产生 科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础 （ 1）建立了直接材料与直接人工标准 （ 2）区分了 能 （ 3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴 （ 4）首次提出保本点的概念 （ 5）对于成本习性的数学分析 （ 6）成本会计与财务会计相分离 9 6、管理控制的产生与
4、发展 时间：二十世纪初 创始公司：杜邦公司与通用公司首次提出 集中管理的信息控制系统，解决了两大难题：一是投资成本在各个分部如何进行分配；二是开辟了对外筹资的渠道 10 早期管理控制的特征 （ 1）分权管理模式 将企业划分成不同的部门 各部门有相对独立的决策权 最高管理层关注于企业重大管理事项 （ 2）建立了业绩评价指标 量部门经理的业绩，协调上下投资战略， 11 建立了资产周转率与销售利润率指标（既反映部门的业绩，又反映对企业的业绩） （ 3）建立了弹性预算体系 （ 4）以标准成本为基础的定价模型 （ 5）以市场为基础的转让定价 12 7、 1925年后成本会计与管理控制的发展 1925年以
5、前， 1925年以后， （ 1）资本预算的兴起 * * （ 2）转让定价模式的扩展 * 市价模式，成本模式，协商模式 13 （ 3） 1960年以后，数量模型被大量地用于 回归分析，线性与非线性规划，概率分 析，假设测试，决策理论 * 以上方法并没有成为 仅提 供了分析工具 14 （ 4）信息经济与代理理论 * 信息经济将 提供有助于决策的信息 * 代理理论， 代理理论认为：企业是多方利益的代 理契约，会计信息是履约证明 15 （ 5) 交易成本 市场交易局限于信息的不公开，一方面是企业在缺乏充分信息条件下，进行交易，又为外界提供了更多的业务机会（钻 空子） 小结： 1925年以来， 慢，而在
6、研究领域却发展迅速，两 者差距日益明显 16 8、现代环境对管理会计提出的挑战 （ 1）对成本会计提出的挑战 * 生产环境的变化： 过去 讲求规模经济，表现为大量生产， 品种单一 现在讲求多元化经营，品种多样，批 量大小不一 17 * 生产技术发生变化： 在外界环境的变化影响下，企业内部的 生产技术日趋复杂化，各种经营模型不断 出现。例如， 18 （ 2）对管理控制提出的挑战 * 早期的分权管理与 从长期来看，管理层以扭曲的行为达到自身目的，表现为三种方式： a. 从会计惯例中找业绩 例如：利用配比原则创造利润； 利用会计方法变更创造业绩； 19 b. 从财务中寻求业绩 例如：购受与兼并；债务
7、重组；资产重组；表外筹资 c. 短期行为 由于业绩计量的短期性，导致管理层的各种短期行为 例如：放弃长期投资；放弃无形资产投资 20 9、 管理会计的未来发展 （ 1）九十年代管理会计研究成果 a. 管理控制系统，体现在以下五个方面 第一，对管理人员激励机制的研究 第二，对企业预算体系的研究 第三，对经营业绩计量的研究 第四，对转让定价的研究 第五，对责任会计的研究 21 b. 成本会计，其研究成果包括以下几个方 面 第一，对成本会计作出了五大预测 第二，成本会计对决策及激励机制有影响 作用 第三，运用实证研究方法在某些特殊行业 （如医院）得出了一些研究成果 22 C. 成本管理的研究 第一，
8、对质量控制的研究 第二，对适时制的研究 第三，对其它领域的研究 第四，对成本动因的研究 23 （ 2）对管理会计研究的未来展望 a. 面临的困惑 b. 管理会计所处的现实环境 c. 横向会计 d. 战略会计 e. 组织会计 f. 管理会计信息 g. 管理会计研究方法与创新 24 专题二：管理会计理论 一、什么是管理会计 二、管理会计的理论基础 三、管理会计应用研究 四、管理会计信息系统 25 一、什么是管理会计 1、多学科交叉的观点（贝尔考依） 2、时间坐标（余绪缨） 3、概念框架体系（李天民） 26 二、管理会计的理论基础 1、行为科学 B=f ( 人的行为受人与环境的影响 2、信息技术 对
9、外部环境的冲击：产品、市场、服务 对内部管理的变革：会计流程、经营的 理念 27 3、代理理论 两大利益集团的矛盾冲突，目标不一致，信息不对称，业绩评估难题 4、管理会计与财务会计 它们需要什么样的信息 5、管理会计内容 28 三、管理会计应用研究 1、研究思路：调查表、规范研究、案例 研究、实证研究、实地研 究 2、研究设计： （ 1）选题：现实性、理论性、创造性 （ 2）路径：样本选择、收集数据、分析 （ 3）表达方式：选择变量、解释变量、 结果评价 29 四、管理会计信息系统 1、背景： * 现代企业的特征表现为多重利益集团 的组合 * 企业的生存：表现为三种状态，一是不断发展壮大；二是
10、维持现状或不断萎缩；三是企业倒闭，究竟是什么因素在起作用？ 30 * 关键问题： 各方利益集团的需求是什么？ 什么样的控制机制才能符合以上需求？ 企业发展的目标是什么，什么是战略目 标？ 以上问题就是管理控制问题 会计信息系统在管理控制中起什么作用 31 * 信息系统的特征： 构成企业联系的桥梁 管理会计信息系统是这一系统的核心，因为货币是企业各部门交流的共同语言 如何成功运用管理会计信息系统是一种艺术 32 2、管理控制理论 * 定义：哈佛大学教授 管理控制的定义如下 by in of s 33 34 上图说明 从长远角度制订企业发展目标，取得相对竞争优势 确保执行的顺利进行 上下二大块的联结 35 3、管理控制的二大功能 功能一： 企业目标进行分解，全球目标分成地区目标，抽象目标分解成具体目标，长期目标分解成短期目标 合理组织日常生产经营活动 功能二： 实际执行结果进行定期观察，与目标核对，随时纠正偏差 管理控制的
