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1、购买法与权益结合法差异比较 一、合并性质不同 购买法将企业合并视为一个企业通过购买方式取得其他参与合并企业净资产或股权的 一种交易，这一交易与企业直接从外界购入资产并无区别。企业合并后，购买方获得了对 经济资源的控制权，而被并方丧失了对原有经济资源的控制权。购买法的理论依据是被并 企业的非持续经营假设。 权益结合法将企业合并视为两个或两个以上参与合并企业的经济资源的联合、现有股 东权益的联合，而非一家企业购买另一家或几家企业的产权交易行为。因为合并的完成不 需要任何一个参与合并的企业流出资产，所有者权益继续存在，它仅仅是经济资源的整合， 因此不存在新的计价基础，不形成商誉。权益结合法是建立在历
2、史成本和被并企业的持续 经营假设基础上的。二、控制主体不同 按合并双方合并前、后是否属于同一方或相同的多方最终控制，企业合并分为同一控 制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相 同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在 合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。因此，同一 控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。三、计价基础不同 在购买法下，购买方取得的资产与负债按它们的公允价值记录，如同购买其他资产一 样，以实际交易成本入账，产生了新的计价基础，净资产的价值变动以及
3、商誉必须在购买 方的单独报表或合并报表中予以反映。而在权益结合法下，合并一方在编制单独报表或合 并报表时，计价基础保持不变，继续沿用合并另一方资产和负债的账面价值，既不反映资 产和负债的价值变动，也不确认商誉。四、对合并对价与净资产差额的处理不同（对商誉的确认不同） 购买法下存在商誉。购买法下，如果购买总成本超过所取得的净资产的公允价值，其 成本超过部分作商誉处理；反之则为负商誉，记入营业外收入。权益结合法下不存在商誉。 权益结合法下，资产负债均按原账面价值入账，合并方取得的净资产账面价值与支付合并 对价的账面价值（或股票面值总额）之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的部分 调整留存收益。
4、因此不会形成商誉。五、合并前被并购企业利润归属不同 在购买法下，合并企业的收益包括当年本身实现的收益及合并后被合并企业所实现的 收益，即如果企业在合并会计期中发生，被并购企业的净收益只包括并购日以后期间的净 收益。只有合并后的利润才归入合并企业，而在权益结合法下，不论合并发生在年度的哪 个时点，参与合并企业整个年度的利润都归入合并企业。六、对被并购企业的留存收益的处理不同 购买法下，合并前收益与留存收益是作为购买成本的一部分，而不纳入合并企业的收 益及留存收益；权益结合法下，被并购公司的盈余公积和未分配利润的一部分。被合并企 业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中。购买法下合并企业的留存收
5、益可能因合 并而减少，但不能增加，被合并企业留存收益不能转入合并企业，这样，虽然单个企业可用于利润分配的留存收益并没有减少，但合并后的金额却大大减少，会影响合并后股东的 利益；而在权益结合法下，参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转入合并企业，这 样则不会影响可用于分配的数额。七、对以前年度科目调整的方法不同 在购买法下，由于被合并方的资产负债是按公允价值计量的，因此不需对企业的账面 价值进行调整。而在权益结合法下，如果参与合并企业的会计方法不一致，应当进行追溯 调整，并重新编制前期的会计报表。八、对财务报表的影响不同 1、对净资产的影响 在购买法下，企业合并产生了新的计价基础，净资产的价值
6、变动以及商誉必须在购买 方的单独报表或合并报表中予以反映。而在权益结合法下，合并一方在编制单独报表或合 并报表时，计价基础保持不变，继续沿用合并另一方资产和负债的账面价值，既不反映资 产和负债的价值变动，也不确认商誉。通常情况下，资产的公允价值高于其账面价值，采 用购买法所报告的净资产通常大于权益结合法。购买法下被并购企业的留存收益不能转入 实施合并的企业中，其留存收益可能因合并而减少；而权益结合法下参与合并企业整个年 度的留存收益均可转入合并企业。 2、对利润的影响 采用购买法一般会报告较低的利润。购买法下合并企业的合并利润仅包括购买日后被 并购企业所实现的利润，而权益结合法下合并企业的合并利润包括被并购企业合并时整个 年度所实现的利润，因此采用权益结合法可使合并企业在增加利润上收到立竿见影的效果。
